Анализ структуры долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Понятие долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, регулирование их учета Источники долгосрочных инвестиций
Сущность и виды инвестиций
Инвестиции являются важной экономической категорией.
Теоретические основы инвестиций были заложены еще представителями неоклассической школы, получив свое дальнейшее развитие в монетаризме, кейнсианстве, институцианализме.
В российской науке термин «инвестиции» широкое распространение получил в период становления и развития рыночных отношений и с приходом на российский рынок переводных работ зарубежных авторов.
На сегодняшний день существует множество подходов к определению данного термина. Рассмотрим наиболее популярные из них.
В широком смысле под инвестициямипринято понимать вложение средств (денежных, материальных, нематериальных) на определенный срок и с определенным риском, направленное на извлечение какого-либо эффекта, чаще всего, - финансового (извлечение прибыли).
В более узком смысле инвестиции отождествляют с вложением капитала (материально-технического, организационно-управленческого,человеческого, интеллектуального и пр.) в какую-либо экономическую деятельность, в создание, приобретение, улучшение объектов ее либо иной деятельности для их последующей долгосрочной эксплуатации в целях получения материального или социального эффект.
На сегодняшний день инвестиции могут быть классифицированы по различным основаниям, в зависимости от:
- периода осуществления,
- характера участия в инвестиционном процессе,
- уровня инвестиционного риска и пр.
В общем виде их классификация представлена на рисунке 1.
В зависимости срока ожидаемого возврата инвестиций их принято делить две основные группы: кратко- и долго- срочные. Первые осуществляются на период до 1 года, а вторые – ориентированы на длительные инвестиционные проекты сроком более 1 года.Таким образом, долгосрочные инвестиции представляют собой вложение с целью получения прибыли денежных средств в какой-либо инвестиционный проект сроком более одного года. Реализация долгосрочных инвестиций является неотъемлемой частьюэффективного бизнес-планирования.
Финансирование долгосрочных инвестиций
Реализация любого инвестиционного проекта, в том числе долгосрочного, требует обеспечения его финансирование. Именно в этом и заключается сущность инвестиций как таковых – вложить деньги сегодня (инвестировать их в проект) с тем, чтобы в будущем получить доход, превосходящий понесенные затраты.
Таким образом, перед тем, как запустить какой-либо инвестиционный проект, необходимо определить методы и источники его финансирования.
Условно все формы финансирования долгосрочных инвестиционных проектов можно подразделить на традиционные и современные. Так или иначе, все они реализуются с использованием двух основных групп источников поступления финансовых ресурсов:
- собственные средства;
- внешние заимствования.
Рассмотрим их более подробно.
Собственные средства
Собственные средства принадлежат самой организации или иному экономическому субъекту, реализующему инвестиционный проект. Они находятся в ее (его) полном распоряжении.
К собственным средствам финансирования долгосрочных инвестиционных проектов относят:
- собственный капитал (уставный, добавочный, резервный);
- чистую нераспределенную прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия по уплаты всех обязательных, в том числе налоговых платежей;
- внутрихозяйственные резервы организации;
- амортизационные отчисления;
- денежные поступления от страховых компаний, выплачиваемые в случае наступления рисковой ситуации.
Замечание 1
Кроме того, с определенной долей условности к категории собственных источников относятся бюджетные средства, полученные на безвозмездной основе от различных уровней государственной власти (например, дотации и гранты).
Использование собственных средств в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций позволяет говорить о самофинансировании.
Замечание 2
Как показывает практика, стоимость использования собственного капитала, извлеченного из оборота и определяемая его рентабельностью, зачастую превышает стоимость привлечения денежных средств из вне. В результате именно привлеченные средства наиболее часто выступают в качестве основного источника финансирования долгосрочных инвестиций.
Привлеченные ресурсы
Помимо собственных средств для финансирования долгосрочных инвестиций активно используется сторонний капитал. Условно его можно разделить на три группы (рисунок 2).
Рисунок 2. Внешние источники финансирования долгосрочных инвестиций. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ
Рассмотрим каждую из групп более подробно.
Заемные средства представляют собой денежные ресурсы, полученные в ссуду на определенный срок и подлежащие возврату с уплатой определенного процента за пользование ими.
Заемные средства состоят в основном из коммерческих кредитов, выдаваемых банковскими организациями,и облигационных займов. Также к числу заемных средств относятся денежные средства, предоставляемые сторонними (внешними) инвесторами, как частными, так и корпоративными.
Привлеченные средства представляют собой денежные ресурсы, получаемые на относительно постоянной основе, которые могут практически не возвращаться владельцам, но по которым может осуществляться выплата владельцам этих средств дохода (например, в виде процентов или дивидендов).
Наиболее распространёнными видами привлеченных средств выступают денежные средства, получаемые посредством эмиссии акций и иных ценных бумах хозяйственного общества. Также к привлеченным источникам относятся складочные, паевые и иные взносы, осуществляемые физическими и юридическими лицами в уставный капитал организаций.
Наконец, централизованные формы финансирования включают в себя бюджетные инвестиции, то есть денежные средства,предоставляемые из бюджетов различных уровней (федерального, регионального, местного) и внебюджетных фондов. Также к данной группе источников относятся государственные гарантии.
Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, капитальные вложения) - затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).
Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:
Созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);
Приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);
Приобретением и созданием нематериальных активов;
Приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.
Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат .
Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Для учета затрат как объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета:
По приобретениям земельных участков - 1 "Приобретение земельных участков";
По приобретениям объектов природопользования - 2 "Приобретение объектов природопользования";
По капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств";
По приобретениям объектов основных средств - 4 "Приобретение объектов основных средств";
По приобретениям объектов нематериальных активов - 5 "Приобретение нематериальных активов";
По затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных";
По другим аналогичным объектам организации открывают другие необходимые им субсчета.
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство ОС и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. В учете прежде всего отражаются затраты в процессы капвложений, т.е. затраты на
Проектирование, строительство и реконструкцию объектов
Приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов
Затраты на покупку готовых объектов.
Разнообразие капвложений требует их правильной группировки.
По технологической структуре капвложения подразделяются на:
Строительно-монтажные работы (СМР)
Оборудование, инструмент и инвентарь
Прочие капитальные работы
К строительным относятся работы по возведению расширению и восстановлению зданий и сооружений, устройству оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территорий застройки и т.п.
К монтажным относится монтаж оборудования, сборка и установка энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входит оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент и инвентарь, не требующий монтажа (автомобили, свободно стоящие станки и т.п.)
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков, предусмотренные в смете строительства.
По направлению капитальные вложения делятся на:
Новое строительство (строительство на новых участках по первоначальному проекту)
Реконструкция (переустройство действующих цехов или производств)
Расширение (строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства)
Техническое перевооружение (выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии)
Поддержание мощностей (постоянное возобновление выбывающих ОС)
По назначению произведенных затрат:
Для строительства объектов производственного назначения
Для строительства объектов непроизводственного назначения
Для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По степени готовности:
Законченные капитальные работы
Не законченные (незавершенное капитальное строительство)
Организация, осуществляющая капвложения – застройщик (заказчик).
Капитальные работы выполняются либо подрядным способом (специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками)), либо самим застройщиком -хоз.способом.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.
Порядок учета затрат по строительным работам и по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости согласно принятым к уплате счетам подрядной организации (включая НДС):
Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается:
Дт 60 Кт 51, 55, 52
После ввода ОС в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) сумма НДС уплаченного принимается к возмещению из бюджета:
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08. На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются следующим образом:
Дт 08 Кт 10, 70, 51, 50 и т.д.
На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется НДС: Дт 08 Кт 68
Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражается так: Дт 01 Кт 08
5.2. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)
ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)
В БУ формирование первоначальной стоимости внеоборотных активов долгий процесс, все затраты собираются на счете 08.
Для предприятия это не только та стоимость, которую он тратит на приобретение по договору, а все расходы, которые возникли в связи с приобретением, все расходы, которых не было бы, если бы мы не стали что-то приобретать.
Д08 К60 - уплачено продавцу,
Д08 К76 - консультант,
Д08 К76 - стоимость операционной системы, если ее не было,
Д08 К70 - если это ваш сотрудник, который не обязан это выполнять в принципе,
Д08 К69 - соцвзносы,
Д08 К02 - если использует объект основной собственности, который еще и амортизируется по ходу
Когда мы поняли, что больше расходов не будет и средство уже готово к эксплуатации, делается запись Д01 К08 .
Финансирование капитальных вложения может осуществляться за счет, во-первых, собственных финансовых ресурсов (прибыль и амортизационные начисления). Во-вторых, за счет заемных средств (кредиты, займы, в том числе облигационные). И в-третьих, за счет привлеченных финансовых средств (соинвестирование, госфинансирование).
Собственные источники финансирования. Одним из основных источников финансирования технического переоснащения являются амортизационные отчисления , образующиеся в процессе использования средств труда в производстве. Величина амортизации является производной от стоимости средств труда, срока их использования и способа начисления амортизации. Амортизационные отчисления, с одной стороны, участвуют в формировании себестоимости продукции, а с другой стороны являются источником образования инвестиционного фонда для осуществления воспроизводства. Изнашиваясь в процессе использования, основные средства переносят часть своей стоимости на изготовляемый продукт. Перенесенная стоимость возмещается за счет выручки, полученной от реализации продукции. Действующими в настоящее время правилами бухгалтерского учета записи по использованию амортизации как источника финансирования в системе учета не предусмотрены. Накопление сумм амортизационных отчислений по кредиту счета 02 еще не означает, что сформирован источник финансирования капитальных вложений. Реальный финансовый ресурс организация получит только в том случае, если за проданную продукцию она получит денежные средства или их эквиваленты. Поступление выручки от продажи будет означать накопление денежного амортизационного фонда в составе оборотных средств.
Когда основное средство было приобретено и мы поняли, какова его первоначальная стоимость, перебросили на дебет счета 01, амортизация вообще процесс многослойный, это постепенное изнашивание, перенос части стоимости на стоимость готовой продукции, так вот амортизация - это постепенное перенесение на себестоимость продукции расходов на приобретение основных средств. Все затраты, которые мы понесли, уходят:
Д43 К20 , после этого Д62 К90 , Д90 К43 - продукция ушла, и будет стоимость компенсирована через цену. Вот в сумме, которую мы получим потом от покупателяД51 К62. Раньше был амортизационный фонд, сейчас этого фонда нет, предприятия действуют на свой страх и риск. Никто не может заставить амортизационный фонд формировать.
Действующая нормативная база регулирования бухгалтерского учета предполагает, во-первых, применение так называемого безфондового метода использования прибыли . А во-вторых, предполагается ограниченное использование дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль». Прибыль распределяется по решению собственников предприятия. За счет прибыли могут финансироваться разные виды расходов, в том числе и расширение производства. Для распределения прибыли по разным направления ее использования предприятием может быть предусмотрено формирование различных фондов. Однако в плане счетов на сегодняшний день для фондов отдельных счетов не предусмотрено. Для контроля за использованием прибыли на цели финансирования долгосрочных инвестиций предприятием может быть образован фонд накопления в качестве отдельного аналитического субсчета к счету 84. Образование этого фонда будет отражаться записью Д84.субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» К84.субсчет «Фонд накопления образованный» . По мере использования средств на капитальные вложения внутренней записью по счету 84 отражаются использование средств фонда накопления, Д84 «Фонд накопления образованный» К 84 «Фонд накопления использованный». Предположим, по окончанию года предприятием зафиксирована некоторая прибыль. В конце года делается запись Д99 К84 - нераспределенная прибыль, например, равна миллиону рублей. Получилась прибыль. Собственник решает, каким образом ее распределять и говорит, предположим, из этого фонда 500 тысяч мы отправим на расширение производства - купить основные средства. Мы на счете 84 делаем внутреннюю запись, Д84 «Фонд накопления образованный» - 500тыс. Что происходит? В следующем году мы начинаем приобретать новые средства, и в тот момент, когда мы поняли, какую суммы мы потратили, одновременно с записью Д01 К08 , мы делаем запись Д84 «Фонд накопления образованный» К84 «Фонд накопления накопленный» ) - 300000, например. Таким образом, бухгалтер будет осуществлять контроль за приобретением основных средств. Придет вот компьютерщик в конце года - скажет, нужен компьютер, а бухгалтер скажет, что на счете 84 «Фонд накопления образованный» ноль - не из чего финансировать, и перенесет затраты на следующий год.
Заемные источники. Заемные источники финансирования капитальных вложений - это кредиты и займы. Кредит - денежные средства, полученные от банка или банковской организации. На то, чтобы давать кредит, нужно лицензию иметь. А средства, взятые у другого физического/юридического лица - это займы, кредиты и другие заемные средства отражаются с использованием счетов 66 - расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 - расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Получение займа отражается Д51 К66/67 . Проценты по кредитам, взятым на приобретение сооружения и изготовление инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость этого инвестиционного актива. Начисление процентов по таким кредитам отражается записью по Д08 К66/67 . Таким образом, возвращаясь к этому - все расходы, связанные с приобретением основных средств, это увеличение стоимости первоначальной. Поэтому проценты, которые вы платите по кредиту на данные цели - тоже являются расходами, увеличивающие первоначальную стоимость. Использование заемных средств, полученных на финансирование вложений отражается далее по кредиту счета 51 в корреспонденции с различными счетами, в основном со счетом 60 при оплате услуг подрядчика или счетов поставщиков.
Д51 К66 поступили деньги, начинает приобретение средств Д08 К60 , далее Д60 К51 , кредит ушел в погашение задолженности, потому что появилось основное средство. Кроме того, возможно заключение таких кредитных договоров, по которым денежные средства направляются банком непосредственно на счета контрагентов без зачисления на расчетный счет организации. При этом делается запись Д60 К66/67 . В данном случае средства не проходят через наш расчетный счет. Д08 К60 - начали поступать станки и оплату производит банк Д60 К66 , долг поставщика погашен, но вместо долга перед поставщиком возник долг перед банком, ибо он за нас расплатился.
Привлеченные источники. При нехватке собственных средств в качестве источника финансирования вложений организацией могут быть привлечены средства сторонних инвесторов. В качестве таких инвесторов могут выступать физические и юридические лица, а также государство, которые в данном случае будут считаться либо соинвесторами, либо субинвесторами - в зависимости от условий заключенного договора. Поэтому для субинвестора и для соинвестора отношения в рамках заключенного договора носят инвестиционный характер, то и бухгалтерский учет у обоих участников договора будет основываться на правилах учета долгосрочных инвестиций. В бухгалтерском учете инвестором денежные средства, полученные от субинвесторов, отражаются записью по Д51 К76.субсчет «Расчеты с субинвестором» .
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Институт экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учёт долгосрочных инвестиций»
Выполнил
студент группы ЭП-301 Василюшкин Р.М.
Направление подготовки: 080100.62 Экономика
Профиль подготовки: Экономика предприятий и организаций
Руководитель работы
к.э.н., доцент Русина Е. Ю.
Курсовая работа защищена с оценкой
к.э.н., доцент Русина Е. Ю.
Ростов-на-Дону, 2013
Введение 2
1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций на предприятии 4
1.1. Понятие долгосрочных инвестиций и их роль в жизнедеятельности предприятия 4
1.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 9
1.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций 12
2. Практическая часть 16
2.1 Задание 1 21
2.2 Задание 2 23
2.3 Задание 3 24
2.4 Задание 4 27
Заключение 35
Список использованной литературы 38
Введение
Актуальность данной темы обусловлено тем, что каждое предприятие в той или иной степени связывает себя с инвестиционной деятельностью в целях получения в будущем коммерческой выгоды. Крупные и средние предприятия ежедневно принимают решения об инвестировании: текущие приобретения основных средств, единичные покупки нового оборудования и т.д.
Некоторые инвестиционные решения по степени ответственности могут и не влиять на деятельность предприятия и поэтому приняты без плана. А другие инвестиционные решения, такие, как строительство нового производственного здания, капитальный ремонт должны сопровождаться обязательным четко разработанным планом. Таким образом, можно утверждать, что с развитием предприятия увеличивается и потенциал инвестиционной деятельности.
Инвестиции имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.
В связи с тем, что в современном предприятии инвестиционная деятельность является практически неотъемлемой частью бизнеса, ее учет требует особо пристального внимания. Поэтому исследование данной проблемы является на сегодняшний день весьма актуальным.
Данной проблеме в научной литературе, а так же в популярной литературе посвящено множество работ. Обобщение информационного материала, анализ и синтез даст возможность выявить перспективы развития этой области.
Объектом исследования является инвестиционная деятельность российских предприятий и организаций.
Предмет исследования – бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций на предприятиях.
Целью курсовой работы является всестороннее изучение бухгалтерского учет долгосрочных инвестиций в РФ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций на предприятии;
– изучить практику учета долгосрочных инвестиций;
– рассмотреть тенденций развития учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций на предприятии
Понятие долгосрочных инвестиций и их роль в жизнедеятельности предприятия
Долгосрочные инвестиции – инвестиции предприятия, которые могут принести прибыль лишь по истечении достаточно продолжительного срока времени. При этом количество времени, после которого инвестиции считаются долгосрочными, следует считать равным одному году. В долгосрочные инвестиции не включают инвестиции, сделанные с целью быстрой реализации приобретенных за счет инвестирования ценностей.
Долговременные инвестиции можно потратить на закупку оборудования и повысить свою качество изделий. Однако, для инвестора данная ситуация таит в себе немало проблем. Во-первых, если фирма распадется, а это может произойти, то получить деньги, потраченные покупку оборудования для данного производства, станет практически нереально. Долгосрочные инвестиции следует рассматривать, прежде всего, как средство получения дополнительного дохода или как средство приобретения контрольного пакета акций, то есть власти над компанией. Долгосрочные инвестиции могут быть выплачены единовременно или выплачиваться, ежегодно пересматриваясь. Последний вариант достаточно удобен для кредитора, так как позволяет распределять во времени большие суммы инвестиций. Для дебиторов же предпочтительнее первый вариант.
Долгосрочные инвестиции – это одни из наиболее непредсказуемых областей инвестиционных вложений, но, подчас и достаточно прибыльная. Пример большинства мировых компаний, чьи имена говорят сами за себя, это только подтверждает. Успевшие вложить в них несколько тысяч инвесторы, затем получали гигантские прибыли, намного превышавшие даже их совокупные вложения.
Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты, связанные:
– с приобретением земельных участков;
– с приобретением объектов природопользования;
– с созданием и приобретением объектов основных средств;
– с созданием и приобретением объектов нематериальных активов.
К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.
К финансовым вложениям относятся:
инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого товарищества).
В бухгалтерском учете основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрат и расходов на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активы с целью получения дохода.
К долгосрочным инвестициям относятся:
осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
приобретение земельных участков и объектов природопользования;
приобретение и создание активов нематериального характера.
На рисунке 1 представлена классификация долгосрочных инвестиций.
Рисунок 1. Классификация долгосрочных инвестиций
Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Организация и управление строительством объектов, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществляется застройщиками.
Под застройщиками понимаются предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.
Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т.е. своими силами) или подрядным способом (т.е. с привлечением других организаций).
Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и привлеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08–1 «Приобретение земельных участков»;
08–2 «Приобретение объектов природопользования»;
08–3 «Строительство объектов основных средств»;
08–4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08–5 «Приобретение нематериальных активов».
Учет основных средств и нематериальных активов подробно изложен отдельно. Поэтому в данной главе рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осуществление капитального строительства, отражаемого на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств».
Учет затрат по строительству основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).
К числу собственных источников, используемых для финансирования объектов капитального строительства, относятся чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
К числу привлеченных источников, используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций, и др.
Таким образом, к долгосрочным инвестициям относятся вложения, которые принесут прибыль только по истечению времени. Роль долгосрочных инвестиций в жизнедеятельности предприятия очень важна, поскольку они являются источником высокого дохода и приводят к развитию предприятия.
Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета
Инвестиционная деятельность - вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года)
В широком смысле под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги , уставные капиталы других организаций и т.п. В данной главе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений; учету финансовых вложений посвящена гл. 11 данного учебника
Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:
- осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств ;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.
По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.
По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные). По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов .
По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду , лизинг, прокат.
По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.
По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
- контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором .
Инвестор - юридическое или физическое лицо , вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.
Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.
Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
Источники финансирования долгосрочных инвестиций
До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.
К собственным средствам организации относятся:
- прибыль , оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам ;
- бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;
- страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.
Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование».
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет «Прочие доходы».
При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.
Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: кредиты банков; займы юридических и физических лиц ; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»
Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений
Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете , как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств », «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов » и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат.
Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов , поэтому обычно принята такая их группировка:
- строительные работы;
- работы по монтажу оборудования;
- приобретение оборудования, требующего монтажа;
- приобретение оборудования, не требующего монтажа;
- прочие капитальные затраты;
- затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки - это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия . Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.
При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда , как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками При этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .
Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования , которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию, При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.
Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.
При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы между величиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи:
При списании фактической себестоимости выполненных подрядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:
К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет свою прибыль или убыток от проведения строительства конкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика не является обычным видом деятельности, то финансовый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: после завершения всех работ на объекте строительства; в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.
Как уже отмечалось, порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование оплаты затрат под незаконченные работы. Б этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:
К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступление кредита отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) ри использовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его получения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начисленные после поступления имущества (услуг), признаются операционными расходами
Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества (услуги), отражаются -
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расчетов с подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имущества сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданским законодательством будет вправе потребовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за это время процентов по кредиту После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет отражаться-
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На этом счете обобщается информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение Этот счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается.
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.
Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».
По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требует монтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж , таможенных пошлин и пр.
Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета заказчика отражается следующей записью:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке».
Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смонтированное оборудование по акту выполненных работ. В акте показывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала-дочных работ, без стоимости оборудования.
Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др
Если организации располагают самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
По окончании данных работ затраты списывают:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 23 «Вспомогательные производства».
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов рассматривается в Учет поступления основных средств и Учет поступления нематериальных активов соответственно.
Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений - определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.
При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.
К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.
Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.
Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о величине незавершенного строительства;
- об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
- об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме - расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.
Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах , доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.
Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.
- Как пользоваться Приват24 для бизнеса — обзор интернет-банкинга Приват24 бизнес юридические лица
- Понятие долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, регулирование их учета Источники долгосрочных инвестиций
- Что такое стоимость чистых активов?
- Сфу рассказал о бонусах для абитуриентов Сибирский федеральный университет баллы на бюджет