Учет строительства для собственных нужд. Что такое передача для собственных нужд Материалы для собственных нужд ндс
Вопрос
Сотрудник купил торты на празднования 8 марта в размере 2500,00. Хотим списать данные расходы за счет чистой прибыли.
Ответ
Эти затраты не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. То есть — их невозможно отнести к доходу конкретного работника (персонифицировать).
По этой причине НДФЛ и взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС с суммы таких затрат начислять не нужно (Письма Минфина от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061 (п. 4)).
«Входной» НДС по ним к вычету принять нельзя.
Затраты на торты в налоговых расходах как при ОСН, так и при УСН не учитываются (пп. 29, 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 (п. 2), от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).
В бухгалтерском учете проводки будут такими: Д 91-2 — К 60 — Затраты на торты отражены в расходах (вместе с НДС)
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказали чиновники (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).
Поэтому в Вашем случае необходимо начислить НДС. Направляем Вам подборку документов, подтверждающую данную позицию.
Смежные вопросы:
-
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
✒ Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг) При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог…... -
Добрый день! Организация намеренно не принимает НДС к вычету, т.к. не хочет возмещать его из бюджета. А по итогам 1 полугодия получается большой налог на прибыль. Можно ли НДС,…... -
В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%…...
Чаще всего инспекторы доначисляют НДС, снимая вычеты по сделкам с "недобросовестными" поставщиками и подрядчиками. Однако в есть и другие основания для доначисления НДС. Например, неверная квалификация передачи товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд.
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль, признается объектом обложения НДС ().
Исходя из данного определения критерием для отнесения операций по передаче товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд, к объектам обложения НДС будет выполнение следующих условий.
Товары для собственных нужд организации, а не третьих лиц
Необходимо наличие факта передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) внутри организации на территории РФ, то есть передача товаров для собственных нужд самой организации, а не третьих лиц. Отметим, что сотрудники организации в данном случае признаются третьими лицами. При этом для данного условия не важно, происходит передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), созданных внутри организации и/или приобретенных у третьих лиц.
Применение данной нормы налогового законодательства в рассматриваемом случае подтверждается и позицией контролирующих органов ( , ). В этих разъяснениях чиновники обращают внимание на то, что при приобретении для собственных нужд имущества, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если нет последующей передачи его структурным подразделениям, объекта обложения НДС не возникает.
При этом под структурным подразделением организации в этих случаях можно понимать подразделение, которое располагается:
- в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.);
- вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).
Затраты на товары для собственных нужд не учитываются в расходах
Затраты на приобретение товаров для собственных нужд или на выполнение для собственных нужд работ, оказание услуг, не будут учитываться (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.
Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, поименован .
Кроме того, для соблюдения этого условия необходимо и достаточно, чтобы товары, переданные для собственных нужд организации, не были связаны с получением ею доходов. Как следствие, затраты, не направленные на получение дохода, учесть при налогообложении прибыли организация не будет иметь права.
Немаловажным является также документальное оформление передачи товаров для собственных нужд. Например, для этого могут быть использованы накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации ( (утв. )), требования-накладные (форма М-11 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а)), иные самостоятельно разработанные внутренние локальные документы на передачу товаров (работ, услуг) внутри организации между ее подразделениями.
Начисление НДС при передаче товаров для собственных нужд
Рассмотрим ситуацию, когда может иметь место объект обложения НДС при передаче товаров (работ, услуг) внутри компании и подразделениям ().
Например, организация передает приобретенное на стороне топливо в собственный автопарк, выделенный в филиал с отдельным балансом. Он, в свою очередь, осуществляет платные перевозки грузов, а также использует топливо в собственных нуждах. В частности, доставляет продукты питания в столовую организации, где бесплатно питаются сотрудники. Деятельность столовой не направлена на получение дохода (), поэтому затраты на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, передача произведенных компанией продуктов питания из производственного цеха (склада) в столовую, а также оказание транспортных услуг для нужд организации будут облагаться НДС.
Если бы сотрудники оплачивали стоимость питания (пусть даже и по пониженной стоимости), то объект обложения НДС возникал бы в общем порядке, поскольку налицо реализация третьим лицам (). Ведь и транспортные расходы, и стоимость продуктов питания, и прочие издержки формировали бы себестоимость готовых блюд, то есть учитывались бы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ( , ).
Судебная практика по НДС при передаче товаров для собственных нужд
Теперь обратимся к арбитражной практике по вопросу возникновения объекта обложения НДС при передаче товаров для собственных нужд (а также выполнении работ, оказании услуг) .
Например, суд Центрального округа () указал на неправомерное доначисление НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям. А значит, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС.
ФАС Северо-Западного округа () признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС по расходам, связанным с организацией похорон своих бывших работников (изготовление оградки, памятника, надгробий, гроба, венков, выделение автотранспорта) на том основании, что в данном случае нет реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком. Аналогичный вывод суд сделал в отношении начисления НДС при предоставлении транспорта своим сотрудникам для проезда к месту работы, на обед и обратно. По мнению суда, начислять НДС в данном случае не надо, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, норма неприменима.
Аналогичные выводы сделаны и в другом споре по данному вопросу ( ( отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
В противовес приведенным выше судебным актам существует и арбитражная практика с противоположным выводом.
Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа () суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков, расходы на которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Как указали судьи, говорит, что в таких случаях возникает объект обложения НДС.
А судьи ФАС Северо-Западного округа () признали неправомерными действия организации, которая оказывала своим работникам услуги по перевозке и не начисляла на их стоимость НДС. Основание - оказанные услуги не относятся к услугам, осуществляемым для собственных нужд, потому что оказаны предприятием не в целях собственного потребления, а в рамках исполнения обязанностей, возникших соответственно из трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому такие услуги облагаются НДС в общем порядке.
Как видим, одна и та же норма рассматривалась судами с различными мотивировками.
Признание расходов при передаче товаров для собственных нужд
Интересен аспект, связанный с толкованием момента признания расхода. Например, когда расход не был своевременно учтен в составе налогооблагаемой базы по прибыли, но потенциально туда относится.
Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа () указано, что не требует, чтобы признание расходов по прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача товаров для собственных нужд (а также работ или услуг).
Аналогично ФАС Московского округа (пост. ФАС МО от 03.11.2006, 07.11.2006 № КА-А40/10762-06) признал неправомерным довод налогового органа о том, что при невключении затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по итогам каждого календарного месяца налогового периода необходимо уплачивать НДС с передачи товаров для собственных нужд.
К сожалению, исследовав текущую нормативную базу и текущие судебные решения, иных выводов сделать не удалось.
По мнению автора, данная норма нечасто применяется налоговыми органами в настоящей экономической ситуации. Ведь передача товаров исключительно для собственных нужд организации без возможности уменьшения налогооблагаемой базы встречается редко. Сейчас налоговым инспекторам гораздо интереснее исследовать недобросовестность контрагентов и снимать вычеты по НДС на этом основании.
Одна из самых распространенных ситуаций - это передача товаров своим "социальным" объектам (которые не получают никаких доходов), будь то передача своей продукции в собственный дом отдыха или предоставление услуг собственному коттеджному поселку для сотрудников.
Так, объект обложения по НДС может возникнуть, даже если товары изначально приобретались (либо собственная продукция выпускалась) для обычной (предпринимательской) деятельности, а затем организация изменила их назначение и использовала для собственных нужд.
Но в ситуации, если организация изначально знает, что приобрела товары для операций, не облагаемых НДС (например, для бесплатного спортивного клуба, находящегося на балансе организации), то такого объекта обложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Кстати, в таком случае нет и права на вычет "входного" НДС по таким товарам - налог необходимо будет изначально учесть в стоимости этих товаров.
Ирина Милакова , директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании "2К"
Нередко организации осуществляют передачу товаров для собственных нужд. Налогообложение в этой ситуации имеет свои особенности. Так, например, НДС начисляется только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Выясним, в каких конкретных случаях возникает объект налогообложения, как определяется налоговая база и исчисляется НДС.
Объектом налогообложения по НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная норма налогового законодательства включает в себя два ключевых условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения. Во-первых, это передача товаров (выполнение работ, оказание услуг). Во-вторых, невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.
Когда возникает объект налогообложения
Рассмотрим, когда может возникнуть ситуация, при которой эти два условия будут выполнены одновременно. Такое возможно только в случае передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации.
Пример 1
Организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. То есть столовая не получает доход.
В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что, в свою очередь, приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Объект налогообложения возникнет и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. То есть вместо того, чтобы восстанавливать принятый к вычету входной НДС по приобретенному товару при его передаче для собственных нужд, на стоимость товара нужно начислить НДС.
Пример 2
Организация приобрела для офиса шкаф, но потом передала его в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации.
В этом случае возникнет объект налогообложения по НДС.
Однако если организация изначально приобретает товар, расходы на который не принимаются при исчислении налога на прибыль, и этот товар используется в одном из подразделений организации, объекта налогообложения по НДС не возникает. Ведь передачи товара в такой ситуации не происходит. Сказанное справедливо и для случаев приобретения работ и услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
внимание
При передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в части, не принятой при исчислении налога на прибыль. Если стоимость товаров (работ, услуг) включается в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов обслуживающего производства, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Как определить налоговую базу
Итак, в организации произошла передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, которая осуществляется за счет собственных средств). У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость указанных товаров (работ, услуг). Как определить эту величину?
Согласно пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса, в этом случае налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя:
- из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), которые действовали в предыдущем налоговом периоде;
- из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, аналогичные тем, что были реализованы в предыдущем налоговом периоде, проблем с определением налоговой базы не возникает. В расчете участвуют цены, по которым были реализованы такие же товары (работы, услуги) в предшествующем налоговом периоде. Для большинства организаций налоговым периодом является календарный месяц.
А если аналогичной реализации в указанный период не было? Тогда организации нужно определить рыночную цену переданных для собственных нужд товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Определение рыночной цены
Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (ст. 40 НК РФ).
Чтобы определить рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Например, информацию государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование, данные о рыночных ценах, опубликованные в печатных изданиях или доведенные до сведения общественности другими СМИ.
Однако на практике получить информацию о рыночных ценах непросто. Поэтому при отсутствии такой информации используются расчетные методы определения рыночной цены. Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса, рыночная цена рассчитывается по методу цены последующей реализации. Если данный метод применить невозможно, используется затратный метод. То есть рыночная цена признается равной сумме произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
В то же время в большинстве случаев указанные выше методы сложно применить на практике, ведь работы и услуги в основном уникальны. Поэтому расходы организации на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг, потребленных для собственных нужд, по сути, и будут являться рыночной ценой. При отсутствии информации о рыночных ценах покупных товаров, которые передаются для собственных нужд, в расчете налоговой базы будет использована цена их приобретения.
Исчисление НДС
Когда налоговая база определена, можно переходить к исчислению НДС. Сумма НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется сверх стоимости этих товаров (работ, услуг). Это определено в пункте 1 статьи 166 Налогового кодекса.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется в одном экземпляре, так как в данном случае не происходит реализации товаров (работ, услуг) и сумма НДС не предъявляется к оплате.
Посмотрим на примере, как исчисляется НДС при передаче товаров для собственных нужд.
Пример 3
На мебельной фабрике были изготовлены стулья. Пять стульев передали в столовую, которая не получает доход, а содержится за счет собственных средств организации. Фактическая стоимость одного стула - 400 руб. Цена реализации такого же стула в предыдущем месяце составила 500 рублей (без учета НДС). Налоговым периодом по НДС является месяц.
Стоимость стульев составила 2000 руб. (400 руб.) × 5 шт.). Она не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, возникает объект налогообложения. Налоговая база определяется как цена реализации одного стула в предыдущем налоговом периоде (500 руб.), умноженная на количество стульев, переданных для собственных нужд (5 шт.). Сумма начисленного в бюджет НДС составит 450 руб. (500 руб. × 5 шт. × 8%).
Вычет НДС
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении (ввозе на таможенную территорию России) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Поскольку передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд является объектом налогообложения по НДС, входной налог организация вправе принять к вычету.
Пример 4
В сентябре организация отремонтировала детский сад, который находится у нее на балансе и финансируется за счет собственных средств. В августе аналогичные работы для сторонних лиц организация не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 руб. без НДС.
Расходы на ремонт включают:
- заработную плату и ЕСН - 32 200 руб.;
- материалы, использованные для ремонта, - 102 000 руб. без НДС.
Расходы на ремонт детского сада не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, на рыночную цену работ нужно начислить НДС в размере 28 944 руб. (160 800 руб. × 18 %).
Сумма входного НДС, который принимается к вычету, равна 18 360 руб. (102 000 руб. × 18%).
Е. Ситников , начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса АКГ АРНИ Polaris International
Источник материала -В том числе через амортизационные отчисления (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что при этом понимается под собственными нуждами? К сожалению, НК РФ не содержит на этот Поэтому приходится руководствоваться терминами и определениями, содержащимися в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Определение интересующего понятия приводится, в частности, в пункте 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 22-ЖКХ «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы» (утв. приказом Росстата от 31.01.13 № 41). В указанном документе под производственными (собственными) нуждами понимается расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды компаний.
По мнению под передачей для собственных нужд, которая облагается НДС, понимается передача компанией товаров, работ, услуг своим структурным подразделениям, например обслуживающим производствам и хозяйствам, обособленным подразделениям. Если такой передачи не происходит, НДС не начисляется, причем даже в том случае, когда расходы на приобретение или производство указанных товаров организация не учитывала при расчете налога на прибыль (письмо от 16.06.05 № 03-04-11/132).
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо МНС России от 21.01.03 № 03-1-08/204/26-В088). В целом с указанной точкой зрения соглашаются и суды (постановления ФАС Московского от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102, от 28.09.11 № А40-61104/10-116-271 и от 13.04.11 № КА-А40/1689-11, Западно-Сибирского от 25.06.12 № А67-3382/2011 округов).
Более того, суды уточняют, что товары для собственных нужд, облагаемые НДС, бывают у компании, когда она самостоятельно производит либо приобретает их и передает своему структурному подразделению, содержащемуся за счет собственных средств предприятия. Иными словами, НДС начисляется, только если совершается оборот этих товаров, работ, услуг внутри компании от одного структурного подразделения, деятельность которого приносит доход, к подразделению, не имеющему собственных доходов (постановление ФАС Московского округа от 05.04.11 № КА-А40/1652-11).
Нередко арбитры отмечают, что для целей НДС передачу товарно-материальных ценностей обслуживающим производствам и хозяйствам для их деятельности, связанной с получением дохода, например для дальнейшей переработки, нельзя приравнять к передаче для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102). Значит, и НДС в подобной ситуации начислять не нужно.
Таким образом, исходя из арбитражной практики, обязанность по уплате НДС при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд возникает только в тех случаях, когда одновременно выполняются три условия:
— имеется факт передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (состоялась их передача внутри организации от одного подразделения другому);
— структурное подразделение, получившее товары, работы или услуги, не имеет собственных доходов и содержится за счет передающей стороны либо головной компании;
— затраты организации на приобретение переданных товаров, работ или услуг не могут быть признаны при расчете налога на прибыль, поскольку указаны в статье 270 НК РФ в перечне неучитываемых расходов либо не соответствуют критериям расходов, в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, начисление НДС неправомерно. Тем не менее можно предположить, что налоговики на местах попытаются доначислить НДС и в этих случаях. Разберемся, в каких конкретно ситуациях налог при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд все-таки придется уплатить.
Подарки и абонементы на фитнес, безвозмездно переданные работникам
Некоторые работодатели приобретают для своих сотрудников абонементы в бассейн, тренажерный зал или фитнес-клуб, билеты для самих работников и их детей в театры, цирки, на концерты или спортивные мероприятия. Расходы на их покупку они не могут учесть при расчете налога на прибыль согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ.
Поэтому суды рассматривают указанные покупки как приобретения, осуществленные для собственных нужд организации, и считают правомерным требование налоговиков о начислении НДС при передаче абонементов или билетов работникам (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.03.10 № А29-8359/2009).
К аналогичным выводам приходят арбитры и в ситуации с начислением НДС на стоимость безвозмездно переданных сотрудникам подарков ко дню рождения или празднику либо подарочных (постановления ФАС Волго-Вятского от 16.07.10 № А29-8359/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.10 № ВАС-13919/10) и от 23.01.06 № А17-2341/5/2005, Восточно-Сибирского от 05.03.08 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 округов). Ведь передача работникам таких подарков считается безвозмездной, поскольку не связана с производственной деятельностью компании. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Доставка сотрудников к месту работы и обратно
По общему правилу расходы организации на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно транспортом общего пользования или специальными маршрутами ведомственного транспорта при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключением являются две ситуации:
— доставка персонала обусловлена технологическими особенностями производства (например, работой компании в многосменном режиме или в ночную смену, удаленностью офиса от остановок городского транспорта, отсутствием маршрутов такого транспорта);
— условие о перевозке за счет работодателя предусмотрено трудовым или коллективным договором.
Получается, что расходы на доставку работников нельзя признать в налоговом учете лишь в том случае, когда она не обусловлена технологически (то есть сотрудники могут самостоятельно добраться до места работы и обратно) и не предусмотрена трудовым или коллективным договором. Значит, только при таких обстоятельствах на стоимость доставки начисляют НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако Минфин России считает, что даже при наличии технологических особенностей производства обязательным условием для учета расходов на доставку работников является включение в трудовые или коллективные договоры обязательства работодателя по перевозке персонала (письма от 20.05.11 № 03-03-06/4/49, от 11.05.06 № 03-03-04/1/434 и 03-03-04/1/435). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. от 23.03.05 № 21-18/98).
Исходя из этого, инспекторы на местах, скорее всего, потребуют, чтобы организация начислила НДС на сумму расходов на перевозку работников, обусловленную технологическими особенностями, но не предусмотренную трудовым или коллективным договором. Суды обычно отклоняют такие требования и отменяют доначисление НДС в подобной ситуации (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.09 № А40-17745/08-80-41).
Таким образом, компаниям, которые перевозят своих сотрудников к месту работы и обратно, безопаснее включить в коллективный или трудовые договоры условие о доставке персонала. Это позволит им признавать расходы на перевозку в налоговом учете и избавит от необходимости начислять НДС (п. 26 ст. 270 НК РФ). Ведь даже если сотрудники могут самостоятельно добираться на работу, но организация согласно трудовому коллективному договору обязуется доставлять их корпоративным транспортом, стоимость такой доставки она вправе включить в прочие расходы на оплату труда, предусмотренные указанными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Основные средства непроизводственного назначения
Допустим, организация приобрела основные средства непроизводственного назначения, например дорогостоящий аквариум или картину современного художника для украшения приемной генерального Суммы амортизации, начисленные по этим объектам, она не учитывала при расчете налога на прибыль.
При рассмотрении подобной ситуации суд посчитал, что компания обязана была начислить НДС, так как фактически использовала основные средства для собственных нужд и не учитывала расходы на их приобретение, в том числе через амортизационные отчисления (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.09 № ВАС-13115/09)).
По мнению арбитров, акты приема-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1) подтверждают факт их передачи внутри компании между ее подразделениями. Кроме того, непосредственно в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма № ОС-6) было указано, что эти основные средства не участвуют в процессе производства и реализации услуг. Таким образом, имелись все условия, при которых необходимо начислить НДС в случае передачи активов для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Суд также отметил, что передача товаров, работ или услуг для собственных нужд приравнена законом к их реализации. Поэтому такая передача признается объектом обложения НДС сама по себе и не зависит от факта последующей реализации указанных товаров, работ, услуг.
Получается, что наличие у компании актов приема-передачи основных средств и иных объектов непроизводственного характера, документов об их внутреннем перемещении между подразделениями налоговики могут использовать в суде как дополнительное доказательство факта передачи товаров для собственных нужд. Вместе с тем отсутствие этих документов также может иметь неблагоприятные налоговые и иные последствия.
Благоустройство территории и ремонт помещений собственными силами
Минфин России считает, что расходы на благоустройство территории, например на устройство дорожек, газонов, установку скамеек, посадку деревьев и кустарников, непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и от 18.10.11 № 03-07-11/278). Осуществление подобных затрат направлено лишь на создание удобного пространства на территории компании, обустроенного с практической и эстетической точки зрения.
Значит, организация не может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль. Тем более что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям признаваемых расходов (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).
Если работы по благоустройству выполнены одним подразделением компании и их результат передан другому структурному подразделению, очень высок риск того, что налоговики посчитают это передачей для собственных нужд и доначислят НДС.
К сожалению, суды нередко соглашаются с этим, причем не только при выполнении работ по благоустройству прилегающей территории, но также и при проведении ремонта помещений силами другого структурного подразделения компании (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.10 № А25-277/2010).
Убытки по объектам обслуживающих производств
Часть расходов в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 13 ст. 270 НК РФ). Речь идет о той их части, которая превышает предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
Логика подсказывает, что убыток обслуживающего производства в принципе не может быть базой для начисления НДС, поскольку является результатом деятельности подразделения компании по итогам отчетного или налогового периода. Однако наличие арбитражной практики свидетельствует об обратном.
Суды нередко приходят к выводу, что при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для подразделений ОПХ компания обязана была начислить НДС (постановление ФАС Московского округа от 31.08.05 № КА-А40/8218-05). Такие решения принимаются, в частности, если организация не выполнила условия, установленные статьей 275.1 НК РФ, и не воспользовалась правом на перенос убытков от ОПХ на будущее.
Вместе с тем есть примеры судебных споров, в которых арбитры отменили доначисление НДС на сумму убытка, полученного от деятельности ОПХ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.07 № А33-18423/06-Ф02-8077/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.03.08 № 2351/08), решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.12 № А40-61104/10-116-271). При этом суды отмечают, что отсутствие прибыли от деятельности ОПХ в определенные периоды и, как следствие, невозможность признания расходов по этой деятельности не имеют никакого отношения к определению объекта обложения НДС.
В другом деле инспекторы включили в облагаемую НДС базу сумму убытка в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от деятельности ОПХ (общежитий и лагеря). Причем суммы убытка, подлежащего обложению НДС, налоговики определяли по итогам каждого календарного месяца. Суд признал такой расчет неправомерным и отменил доначисление НДС, указав, что прибыль или убыток является результатом деятельности компании именно за налоговый период (постановление ФАС Московского округа от 03.11.06, 07.11.06 № КА-А40/10762-06). Ведь таковым по налогу на прибыль признается календарный год, а не месяц или иной период (п. 1 ст. 285 НК РФ).
В. Сазанский
,
член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
К вопросу 243197.В рекомендации"Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль"говорится, что"Обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:- имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);- затраты по переданным товарам (услугам) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль."Пусть покупку букета цветов в офис, нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Тогда вопрос, а нужно ли начислять с него НДС? И что считать структурным подразделением в данной ситуации (букет находится в комнате, где сидят 2 бухгалтера)?
НДС облагается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
Понятие «структурное подразделение» в Налоговом кодексе не раскрывается: должно ли это быть обособленное подразделение или это отдел, управление, департамент в рамках одного обособленного подразделения (организации). Но независимо от этого, по мнению финансового ведомства, на решение вопроса - начислять НДС или нет - влияет организационная структура.
Исходя из этого, получается, что у небольших организаций, которые не выделили никаких структурных подразделений (отделов, служб и т.д.), такой объект налогообложения НДС, как передача товаров для собственных нужд, вообще не может возникнуть. А у тех организаций, у которых выделены различные подразделения, при прочих равных условиях вполне возможно появление такого объекта. Особой «налоговой» логики в таком подходе нет. Однако его в Минфине придерживаются и сейчас.
Из Писем Минфина России, рассматривающих ситуации передачи чайников, иных товаров, следует, что одним из условий для применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ является документальное подтверждение передачи товаров, работ, услуг. Подтверждением того, что имущество передавалось в структурные подразделения, налоговые инспекторы обычно считают соответствующие документы: накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации (форма ТОРГ-13), требования-накладные (форма М-11) и т.д.
Один из примеров, когда однозначно возникает такой объект по НДС, как передача товаров для собственных нужд - передача товаров своим «социальным» объектам (которые не получают никаких доходов). Например, передача своей продукции в собственный тренажерный зал или спортивный клуб. Но если Вы сразу покупаете товары для операций, не облагаемых НДС (например, для того же бесплатного спортивного клуба), то такого объекта налогообложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Но в таком случае у Вас нет и права на вычет входного НДС по таким товарам: НДС надо учесть в стоимости этих товаров.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18. В нем суд указал, что у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
1. Статья : При передаче каких товаров, работ, услуг для собственных нужд возникает объект обложения НДС
Нередко компании используют ТМЦ не для переработки или перепродажи, а для внутренних целей. В таком случае с их стоимости уплачивается НДС. Однако это нужно делать, только если выполняются сразу три условия
Передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд облагается НДС только в тех случаях, когда расходы на них не учитываются при расчете налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что при этом понимается под собственными нуждами? К сожалению, НК РФ не содержит ответа на этот вопрос. Поэтому приходится руководствоваться терминами и определениями, содержащимися в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Определение интересующего понятия приводится, в частности, в пункте 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 22-ЖКХ «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы» (утв. приказом Росстата от 31.01.13 № 41). В указанном документе под производственными (собственными) нуждами понимается расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды компаний.
Передача товаров для собственных нужд не облагается НДС, если не происходит их перемещения между подразделениями организации
По мнению Минфина России, под передачей для собственных нужд, которая облагается НДС, понимается передача компанией товаров, работ, услуг своим структурным подразделениям, например обслуживающим производствам и хозяйствам, обособленным подразделениям. Если такой передачи не происходит, НДС не начисляется, причем даже в том случае, когда расходы на приобретение или производство указанных товаров организация не учитывала при расчете налога на прибыль (письмо от 16.06.05 № 03-04-11/132).
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо МНС России от 21.01.03 № 03-1-08/204/26-В088). В целом с указанной точкой зрения соглашаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102, от 28.09.11 № А40-61104/10-116-271 и от 13.04.11 № КА-А40/1689-11, Западно-Сибирского от 25.06.12 № А67-3382/2011 округов).
Более того, суды уточняют, что объект налогообложения возникает только в тех случаях, когда организация самостоятельно производит либо приобретает товары, работы или услуги и передает их своему структурному подразделению, которое содержится за счет собственных средств предприятия. Иными словами, НДС начисляется, только если совершается оборот этих товаров, работ, услуг внутри компании от одного структурного подразделения, деятельность которого приносит доход, к подразделению, не имеющему собственных доходов (постановление ФАС Московского округа от 05.04.11 № КА-А40/1652-11).
Нередко арбитры отмечают, что для целей исчисления НДС передачу товарно-материальных ценностей обслуживающим производствам и хозяйствам для их деятельности, связанной с получением дохода, например для дальнейшей переработки, нельзя приравнять к передаче для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102). Значит, и НДС в подобной ситуации начислять не нужно.
Таким образом, исходя из арбитражной практики, обязанность по уплате НДС при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд возникает только в тех случаях, когда одновременно выполняются три условия:
· имеется факт передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (состоялась их передача внутри организации от одного подразделения другому);
· структурное подразделение, получившее товары, работы или услуги, не имеет собственных доходов и содержится за счет передающей стороны либо головной компании;
· затраты организации на приобретение переданных товаров, работ или услуг не могут быть признаны при расчете налога на прибыль, поскольку указаны в статье 270 НК РФ в перечне неучитываемых расходов либо не соответствуют критериям расходов, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, начисление НДС неправомерно. Тем не менее можно предположить, что налоговики на местах попытаются доначислить НДС и в этих случаях (см. также врезку). Разберемся, в каких конкретно ситуациях налог при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд все-таки придется уплатить.
Внимание: по мнению судов, передача товаров, работ или услуг для собственных нужд признается объектом обложения НДС независимо от того, были ли эти товары, работы, услуги впоследствии реализованы.
В случае использования основного средства для собственных нужд компании с его первоначальной стоимости придется уплатить НДС
Допустим, организация приобрела основные средства непроизводственного назначения, например дорогостоящий аквариум или картину современного художника для украшения приемной генерального директора. Суммы амортизации, начисленные по этим объектам, она не учитывала при расчете налога на прибыль.
При рассмотрении подобной ситуации суд посчитал, что компания обязана была начислить НДС, так как фактически использовала основные средства для собственных нужд и не учитывала расходы на их приобретение, в том числе через амортизационные отчисления (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.09 № ВАС-13115/09)).
По мнению арбитров, акты приема-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1) подтверждают факт их передачи внутри компании между ее подразделениями. Кроме того, непосредственно в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма № ОС-6) было указано, что эти основные средства не участвуют в процессе производства и реализации услуг. Таким образом, имелись все условия, при которых необходимо начислить НДС в случае передачи активов для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Суд также отметил, что передача товаров, работ или услуг для собственных нужд приравнена законом к их реализации. Поэтому такая передача признается объектом обложения НДС сама по себе и не зависит от факта последующей реализации указанных товаров, работ, услуг.
Получается, что наличие у компании актов приема-передачи основных средств и иных объектов непроизводственного характера, документов об их внутреннем перемещении между подразделениями налоговики могут использовать в суде как дополнительное доказательство факта передачи товаров для собственных нужд. Вместе с тем отсутствие этих документов также может иметь для организации неблагоприятные налоговые и иные последствия.
Благоустройство территории и ремонт помещений собственными силами суды нередко приравнивают к передаче работ для собственных нужд
Минфин России считает, что расходы на благоустройство территории, например на устройство дорожек, газонов, установку скамеек, посадку деревьев и кустарников, непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и от 18.10.11 № 03-07-11/278). Осуществление подобных затрат направлено лишь на создание удобного пространства на территории компании, обустроенного с практической и эстетической точки зрения.
Значит, организация не может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль. Тем более что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям признаваемых расходов (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).
Если работы по благоустройству выполнены одним подразделением компании и их результат передан другому структурному подразделению, очень высок риск того, что налоговики посчитают это передачей для собственных нужд и доначислят НДС (см. врезку).
К сожалению, суды нередко соглашаются с этим, причем не только при выполнении работ по благоустройству прилегающей территории, но также и при проведении ремонта помещений силами другого структурного подразделения компании (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.10 № А25-277/2010).
Ситуации, в которых передача для собственных нужд не приводит к уплате НДС
Арбитражные суды приходят к выводу, что обязанность по начислению НДС при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд не возникает, в частности, в следующих ситуациях:
· если расходы на эти товары, работы, услуги в принципе могут быть признаны при расчете налога на прибыль, но ошибочно не были учтены организацией или неправильно отражены ею в бухгалтерском или налоговом учете (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 75/12 и комментарий ФАС Уральского округа по вопросам практики применения статьи 146 НК РФ (без даты и номера));
· организация не использовала законодательно установленное право на включение тех или иных понесенных ею затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.07 № А33-18423/06-Ф02-8077/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.03.08 № 2351/08));
· компания отразила расходы в налоговом учете не в текущем, а в последующих отчетных или налоговых периодах (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 06.03.08 № А33-7812/07-Ф02-683/08 и Московского от 03.11.06, 07.11.06 № КА-А40/10762-06 округов);
· товары не передавались структурным подразделениям и расходы на их приобретение покрывались за счет собственных средств организации (постановление ФАС Московского округа от 05.02.09 № КА-А40/13283-08);
· налоговый орган не представил доказательств передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 13.04.11 № КА-А40/1689-11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.02.12 № ВАС-9717/11));
· переданные товары (чайники, микроволновки, холодильники и др.) организация приобрела для обеспечения своей деятельности и создания работникам нормальных условий труда в соответствии со статьями 108 и 223 ТК РФ либо условиями коллективного договора и использовала их в деятельности, облагаемой НДС (постановление ФАС Московского округа от 24.08.10 № КА-А40/9611-10);
· переданные товары (продукты питания) компания приобрела для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями заключенных с ними трудовых договоров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.11 № А29-11750/2009(оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.11 № ВАС-14312/11));
· помещение столовой, в котором организация силами своего подразделения выполнила ремонтные работы, использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и направленной на получение дохода (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.11 № А33-18079/2008).
________________________
1 О налоговых последствиях предоставления работникам корпоративного транспорта читайте в статье «Какой вариант документального оформления перевозки персонала до места работы и обратно выгоднее в налоговом плане« // РНК, 2013, № 12.
В. В. Сазанский , член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
2. Статья: Когда начислять НДС при передаче товаров внутри организации
Что такое передача для собственных нужд
Компания может использовать часть своей продукции (товаров) для собственных нужд. Например, направить материалы на ремонт столовой. При этом организация должна начислить налог на добавленную стоимость. Этого требует подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Но не все так просто. В кодексе ничего не сказано о том, какие именно операции считать передачей для собственных нужд. Поэтому до сих пор нет единого мнения о том, в какой именно ситуации надо начислять налог.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 146 кодекса указывает лишь на то, что при передаче для собственных нужд объект налогообложения возникает при одновременном выполнении двух условий:
1) товары передаются внутри организации;
2) их стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Логично максимально конкретизировать и сузить круг налогооблагаемых операций. К счастью, об этом давно позаботились сами чиновники, изложив свой подход (несомненно, выгодный для компаний) в письме МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088. Из него следует, что, если при покупке имущества заранее известно, что в производство оно не пойдет, передачи для собственных нужд не возникает. Она может возникнуть (применительно к НДС), если компания приобретенные или изготовленные для последующей реализации товары решила не продавать, а оставить у себя и использовать в непроизводственных целях. Например, передать для ремонта клуба, который числится на балансе организации.
Пример
Компания занимается производством и реализацией спецодежды. Вместе с тем часть изготовленной одежды фабрика передала в отдел охраны и производственный отдел своим сотрудникам. Такой одежды нет в типовых отраслевых нормах. Поэтому для целей налогообложения расходы на ее изготовление не учитываются. Таким образом, на передаваемую спецодежду надо начислить НДС исходя из стоимости аналогичных товаров, проданных в предыдущем квартале. Ведь в данном случае имеет место передача товаров для собственных нужд.
Какие операции выдают за передачу для собственных нужд
Увы, как показала практика, давние разъяснения МНС России до сих пор не учитывают не только инспекторы, но и арбитражные судьи. Первые начисляют налог при передаче внутри компании даже тех товаров, которые изначально приобретены для некоммерческих целей. При этом компании еще и отказывают в вычете! А вторые зачастую поддерживают ревизоров.
Справедливости ради заметим, что в судах компаниям иногда все же удается доказать, что при использовании товаров, которые купили специально для непроизводственных целей, НДС начислять не нужно (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 27 ноября 2007 г. № А68-8307/06-358/18).
Однако путаница продолжается. Даже Минфин России в своих письмах приходит к прямо противоположным выводам относительно того, что считать передачей для собственных нужд. Судите сами. В письме Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 совершенно справедливо сказано, что НДС не нужно начислять по сахару, чаю и кофе, которые использованы в документально не подтвержденных представительских целях. В этом случае компания, по мнению чиновников, только теряет право на вычет НДС, выставленный поставщиком данных продуктов.
А в письме от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218 Минфин России требует начислять НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ при передаче форменной одежды в собственность работников. Хотя очевидно, что в данном случае происходит безвозмездная передача одежды. Конечно, такая ошибка Минфина неопасна, поскольку НДС надо начислять и при безвозмездной передаче (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако сумма налога в таком случае может отличаться от суммы, исчисленной при передаче товаров для собственных нужд.
Вообще же, самые опасные заблуждения с передачей для собственных нужд ведут к следующим последствиям:
1) компанию обяжут начислить НДС по товарам, переданным для собственных нужд, поскольку проверяющие сочли, что соответствующие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
2) инспекторы потребуют восстановить «входной» НДС по товарам, переданным для собственных нужд, поскольку их использовали в непроизводственной деятельности.
Как защищаться от необоснованных требований
Аргументы против первого требования налоговиков должны быть направлены на то, чтобы доказать: на самом деле товары использовали в деятельности, расходы по которой уменьшают налогооблагаемую прибыль. Тут все зависит от конкретной ситуации.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 г. № А33-6072/06-Ф02-3596/07 судьи поддержали компанию в следующей ситуации. Фирма тратила деньги на перевозку работников до места работы и обратно. Инспекторы доначислили НДС на стоимость этих расходов, посчитав, что они не учитываются при расчете налога на прибыль. Основанием был подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Судьи не согласились с инспекторами, поскольку перевозка была предусмотрена коллективным договором с работниками. И как следствие, расходы на перевозку можно исключить из налогооблагаемой прибыли.
Что касается второй претензии, то тут можно настаивать на том, что право на вычет НДС не зависит от того, уменьшают соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль или нет. Ведь в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, что право на вычет зависит от налогового учета расходов. Важно лишь то, что товар был использован в налогооблагаемом бизнесе. В большинстве подобных случаев судьи поддерживают налогоплательщиков. Читайте об этом подробнее в журнале «Главбух» № 10, 2008.
А в случае с передачей товаров для собственных нужд появляется еще один аргумент. Раз компания обязана начислить по такой операции НДС, значит, у нее есть право на вычет.
Характерный пример – спецодежда. Компания выдала ее своим сотрудникам, хотя никакой нормативный документ к этому не обязывал. Бухгалтер не стал учитывать стоимость одежды в налоговых расходах. Однако право на вычет при этом фирма не потеряла. Во-первых, НДС был начислен при передаче одежды работникам. А во-вторых, эти работники участвуют в деятельности, облагаемой НДС.
3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18
Основанием для доначисления 30278 руб. НДС послужил вывод налогового органа о том, что Общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу по НДС стоимость цветов и подарков в сумме 151389 рублей.
Факт приобретения цветов и подарков налогоплательщиком для собственных нужд подтверждается материалами дела и Инспекцией не оспаривается.
Согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, объект налогообложения по НДС возникает при реализации товаров и при передаче для собственных нужд товаров, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
Так как приобретение налогоплательщиком цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и указанное имущество не передавалось структурным подразделениям, вследствие чего объекта налогообложения по НДС у Общества не возникло.
Учитывая изложенное, суды обоснованно признали оспариваемое решение в части доначисления 30278 руб. НДС недействительным.