Как учитывать входной НДС при передаче лизингового имущества? Вычет ндс по договору лизинга Лизинговые платежи с ндс или без
"Учет.Налоги.Право", N 35, 2004
Лизингодатель зачитывает входной НДС по предмету лизинга сразу после его принятия на учет. При этом, на чьем балансе впоследствии будет числиться объект, значения не имеет. Таковы разъяснения МНС России, представленные в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22. Но в нем не раскрыт еще один очень важный вопрос: когда начислять НДС в бюджет по выкупной стоимости имущества? Мы дадим два возможных ответа на него.
Пример. Лизингодателем приобретено имущество для передачи в лизинг стоимостью 151 200 руб., в том числе НДС. Сумма договора лизинга составляет 216 000 руб., включая НДС. Имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя. Срок лизинга - 3 года. По окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя. Лизинговый платеж состоит на 70 процентов из выкупной стоимости имущества, на 30 процентов - из платы за пользование имуществом. Организация определяет налоговую базу по НДС "по оплате".
В учете появятся записи:
Дебет 08 Кредит 60
128 135,59 руб.
- приобретен предмет лизинга;
Дебет 19 Кредит 60
23 064,41 руб.
- отражена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачен предмет лизинга поставщику;
Дебет 03 Кредит 08
128 135,59 руб.
- предмет лизинга включен в состав доходных вложений.
НДС принимается к вычету в том периоде, когда соблюдены общие правила, установленные ст.ст.171 и 172 НК РФ. То есть после принятия объекта к учету, после его оплаты и при наличии счета-фактуры. При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Этот момент разъяснило МНС России в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22:
Дебет 68 Кредит 19
23 064,41 руб.
- принят к вычету НДС по приобретенному предмету лизинга.
В момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя в доходах отражается стоимость этого имущества. Тогда же предмет лизинга списывается с баланса (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15):
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена задолженность лизингополучателя за предмет лизинга;
Дебет 91-2 Кредит 03
128 135,59 руб.
- списана стоимость имущества.
Дебет 91-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"
23 064,41 руб.
- отражен отложенный НДС.
На разницу между стоимостью имущества и общей суммой платежей сделаем запись:
Дебет 76 Кредит 98
- отражены доходы будущих периодов.
Таким образом, по счету 76 отражена полная задолженность лизингополучателя по договору.
При поступлении лизинговых платежей появятся записи:
Дебет 51 Кредит 76
(216 000 руб. : 36 мес.)
- получен лизинговый платеж.
Отразим арендные платежи:
Дебет 98 Кредит 90-1
(6000 руб. х 30%)
- отражена выручка от сдачи в аренду предмета лизинга;
Дебет 90-3 Кредит 68
- начислен НДС к уплате в бюджет по арендному платежу.
Выкупную стоимость мы уже отразили в составе доходов. По мере поступления платежей в учете должны появиться лишь записи о НДС:
Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68
(6000 руб. х 70% х 18: 118)
- отражена сумма НДС.
После завершения расчетов и перехода права собственности:
Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68
23 064,41 руб.
- начислен НДС по реализованному предмету лизинга;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"
23 064,41 руб.
- сделан вычет НДС по авансам.
В учетной же политике "по отгрузке" таится спорный момент - дата начисления НДС по выкупной стоимости имущества. А именно: налоговики могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет в момент передачи имущества и предъявления отгрузочных документов, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Ссылаться при этом они будут на нормы ст.167 НК РФ.
Однако эта позиция спорная. Право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает реализации для целей исчисления НДС (п.1 ст.39, ст.146 НК РФ). Объект налогообложения возникает гораздо позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.
Е.В.Луничкина
- сданное в лизинг имущество должно применяться в работе, которая облагается НДС, причем этот факт следует отразить в договоре;
- действия лизингодателя рассматриваются как оказание услуги по сдаче техники или другого имущества в аренду;
- лизингополучатель в своих бухгалтерских документах отразил получение имущества по лизингу как услуги;
- лизингодатель выставил арендатору счет-фактуру за арендную плату в соответствии со ст. 169 НК РФ .
Лизинг фактически представляет собой договор финансовой аренды, и от обычной аренды его отличает только то, что арендатор обязуется по окончании оговоренного срока приобрести в собственность имущество, которым пользуется по договору. Таким образом, договоры по лизингу трактуются в соответствии с гражданским законодательством (ст. 625 , ст. 665 ГК РФ). НДС при лизинге, вызывающий массу вопросов у лизингополучателя, теоретически регламентирован НК РФ и Приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В этих законодательных нормах отражены основные положения лизингового документооборота и деятельности субъектов правоотношения: информация об условиях постановки движимого и недвижимого лизингового имущества на баланс, обстоятельства возмещения, базовые моменты налогообложения и прочее. Рассмотрим подробнее в нашей статье, какие преимущества предоставляет данный вид договора, и как можно вернуть налог на добавленную стоимость при лизинге.
Налог на имущество при лизинге
Начисление НДС при лизинге производится с учетом стоимости самого взятого в лизинг имущества и платы за услуги предоставляющему лицу (лизингодателю). Налог считается единым платежом и учитывается также, как платеж по договору.
Размер НДС, который уплатил лизингополучатель, всегда выше размера НДС при покупке той же техники в кредит.
Стоит учесть тот факт, что закон позволяет сторонам решить, на чьем балансе будет числиться отданное в лизинг имущество (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Обычно оно числится на балансе лизингодателя. Поэтому и налог уплачивает обычно он. В любом случае, он уплачивается по месту нахождения имущества (ст. 883 НК РФ).
При уплате транспортного налога все сложнее. Разъяснения по вопросу в отношении арендованной машины даны ФНС России (Письмо ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368). Налоговый орган посоветовал обращать внимание на то, был ли изначально транспорт зарегистрирован в органах ГИБДД за лизингодателем. Если да, то плательщиком налога будет именно он. В случае, если договор расторгнут, а автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то последний месяц учитывает при расчете транспортного налога как за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Плательщиком налога на имущество является та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое движимое или недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Возврат НДС при лизинге
Налог на добавленную стоимость при лизинге так же можно предъявить к вычету, как и любой другой, однако для этого надо выполнить несколько условий:
При возврате средств значение имеет только максимальная сумма льготы, а если имущественный налоговый вычет использован не в полной сумме, то его можно добрать в следующем году.
В органы налоговой инспекции для вычета следует подать заявление и следующий пакет документов:
- договор лизинга, в котором предметом сделки выступает движимое или недвижимое имущество;
- правоустанавливающие документы из органов Росреестра;
- документы, подтверждающие полную оплату по договору лизинга;
- справка по форме 2-НДФЛ о размере полученных доходов и удержанных налогов с каждого места работы заявителя;
- счет-фактура;
- общегражданский паспорт заявителя.
По сведениям указанных документов гражданин будет заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ , а налоговый орган - осуществлять проверку представленных сведений.
НДС при цессии лизинга
Цессия лизинга - это переуступка прав, при которой сданное в аренду имущество передается новому пользователю. Происходит это по разным причинам, чаще всего лизингополучатель проводит цессию, то есть передает право распоряжаться имуществом в связи с собственными финансовыми сложностями.
В этом случае и старый, и новый лизингополучатель обязаны отразить в соответствующих документах все, что касается уплаты НДС. Налоговое законодательство гласит, что передача прав на использование имущества облагается налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговую базу в таких ситуациях определяют согласно ст. 154 НК РФ , а именно как разницу в стоимости передаваемых по договору прав лизинга и доходов от цессии. Это касается прежнего лизингополучателя. Новый арендатор может предъявить этот НДС к вычету, если имеет на руках счет-фактуру, само имущество и имущественные права (ст. 171 НК РФ).
Влияет ли НДС на эффективную ставку по лизингу?
Эффективная ставка - это термин, которым обозначают реальный размер платежа. В нем учтены все налоги, комиссии и другие скрытые выплаты. Эффективную ставку по лизингу обычно рассчитывают следующим образом:
- от фактического размера лизинговых платежей отнимают стоимость объекта лизинга, которая определена на момент заключения договора;
- результат делят на количество лет, в течение которых договор действовал;
- умножают полученную сумму на 100%.
Если в фактическом размере лизинговых платежей был заложен НДС, то эффективная ставка будет выше. Данный налог в стоимость платежей закладывают, если взятое в лизинг имущество использовалось для оказания услуг, облагаемых НДС.
Чтобы досконально разобраться в вопросах, связанных с налогом на добавленную стоимость на лизинговые платежи, обратитесь за консультацией к нашим квалифицированным специалистам. На сегодняшний день позиция фискальных органов в отношении лизинговых договоров еще не сформирована полностью и время от времени меняется. Чтобы вовремя отследить все изменения законодательства и воспользоваться предоставленными преференциями, обращайтесь за помощью к профессионалам по указанным телефонам или онлайн.
Меня интересует ответна вопрос: в июне 2016 года мы приобрели в лизинг комбайн зерноуборочный сроком на 3 года. В договоре написано, что данное ОС мы ведем его на налоговом и бухгалтерском учете в течении всего срока лизинга и начисляет амортизацию. коэффициент прописан 1,4167. По ошибке мы его учли на за балансовом счете и декларацию по НДС уже сдали. Лизинговые платежи мы оплачиваем каждый месяц и фактуры от Лизингодателя получаем каждый месяц. Правильно ли то, что мы не учли всю сумму приобретенного ОС сразу, а частично теперь показываем ее в декларации по НДС, тем самым мы растянули сумму НДС на три года. Налог ан имущество мы не платим т.к. это движимое имущество
В декларации по НДС отражайте только вычет НДС по лизинговым платежам. Данный вычет Вы вправе заявить в рамках трехлетнего периода. Поэтому уточнять сданные декларации по НДС не обязательно.
Входного НДС по полученному в лизинг имуществу нет, так как операция по передачи в лизинг НДС не облагается.
Налог на имущество не платите, если имущество получено в лизинг в 2016 году не в результате сделки с взаимозависимым лицом, не в результате реорганизации или ликвидации.
В бухгалтерском и налоговом учете отразите лизинговые операции следующим образом.
Бухгалтерский учет
Поступление имущества
Лизинговое имущество примите на баланс по стоимости, складывающейся из расходов лизингодателя на покупку лизингового имущества. Поступление на баланс лизингополучателя предмета лизинга отразите проводками:
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Амортизация
Так как предмет лизинга учитывается на Вашем балансе (балансе лизингополучателя), начисляйте амортизацию. Делайте это с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации отражайте проводкой:
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Лизинговые платежи
Лизинговые платежи относите на текущие расходы в соответствии с графиком платежей:
– начислен лизинговый платеж;
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.
– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.
– оплачен лизинговый платеж.
Лизинговый платеж, уплаченный авансом, зачтите в порядке, предусмотренном договором лизинга (например, в счет оплаты лизинговой услуги за первый месяц. Если порядок зачет аванса не предусмотрен, относите аванс к оплате лизинговой услуги за весь период действия договора. Следовательно, зачитывайте аванс в течение этого периода. При зачете аванса делайте проводку:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс по договору лизинга зачтен в счет оплаты за первый месяц пользования лизинговым имуществом;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Выкуп предмета лизинга
По окончании срока действия договора лизинга отразите выбытие лизингового имущества. Так как оно числился на Вашем балансе, то сделайте проводки:
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
– списана остаточная стоимость лизингового имущества.
Если договором лизинга предусмотрен выкуп, то оприходование выкупленного лизингового имущества отразите в порядке, предусмотренном для вновь приобретенного имущества. Выкупленное лизинговое имущество учитывайте по выкупной стоимости за минусом НДС. Оприходование выкупленного лизингового имущества отразите проводками:
Дебет 08 (10,41) Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
Отражено приобретение лизингового имущества;
Учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
Учтено лизинговое имущество (если согласно учетной политике малоценные основные средства учитываются в составе основных средств).
Налоговый учет
Поступление лизингового имущества
Аналогично бухгалтерскому учету в целях налогообложения предмет лизинга примите на налоговый учет по стоимости, складывающейся из расходов лизингодателя на покупку предмета лизинга.
Амортизация
Так как предмет лизинга учтен на Вашем балансе, амортизируете его. При расчете амортизации можете применить ускоренный коэффициент не выше 3, если только предмет лизинга не относится к третьей амортизационной группе. Амортизацию относите на расходы в общем порядке.
Лизинговые платежи
Так как предмет лизинга учитывается на Вашем балансе, то на прочие расходы относите сумму лизингового платежа за минусом амортизации.
Выкуп лизингового имущества
Если договором лизинга предусмотрен выкуп, примите лизинговое имущество на учет по выкупной стоимости в состав амортизируемого имущества либо в состав материалов (товаров) - зависимости от размера выкупной стоимости и назначения выкупленного объекта (предполагается использоваться в деятельности или будет продаваться).
Обоснование
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества
86.77971 (6,9)
Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:
- приобретение имущества;
- передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).
Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.
Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.*
Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.
При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).*
Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.
В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
Налог на прибыль
Само по себе получение имущества в лизинг не несет налоговых последствий. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель.
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. пункта 10 статьи 258, подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Поэтому учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится:
Основные отличия и особенности учета можно посмотреть в таблице .
Имущество на балансе лизингополучателя
Имущество, которое учитывается на вашем балансе, включите в состав амортизируемого при выполнении всех необходимых условий .*
Исключение предусмотрено:
- для объектов непроизводственного значения , полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
- для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно ().
86.77973 (6,9)
Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите по данным лизингодателя как сумму его расходов (без НДС) на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи* (п. 1 ст. 257 НК РФ , письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).
Об отражении в расходах лизинговых платежей см.:
- Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа ;
- Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору с выкупом .
12.79994 (6,9)
Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.
Стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).
Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества.*
Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами.
Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества , который оформляют при передаче имущества в лизинг (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 , ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.
Однако нельзя исключать, что отсутствие копий первичных документов, подтверждающих расходы лизингодателя, может вызвать спор с контролерами.
Олега
Применение повышающих коэффициентов
86.72761 (6,7,9,21)
Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:
- являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 ;
- переданы в лизинг . К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;*
ОлегаХорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом
Бухучет: лизинговые платежи
86.87770 (6,9)
Отражая лизинговые платежи, в бухучете руководствуйтесь:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (только в части, не противоречащей положениямПБУ 10/99).
Начисление лизингового платежа
В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов ( , ).
Если собираетесь использовать предмет лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), то платежи отражайте на счетах учета расходов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
В остальных случаях отразите прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.
НДС
Входной НДС отражайте на счете 19:
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.
Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если, конечно, выполняются все прочие необходимые условия . Проводку сделайте такую:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.
Перечисление лизингового платежа
Перечислив деньги лизингодателю, сделайте запись в учете:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.*
Такой порядок следует из положений пунктов , , , и ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , ).
Расходы в бухучете признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей. Причем независимо от того, перечислили вы платеж лизингодателю или еще нет. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. и 6.1 ПБУ 10/99).
Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе
В расходах нужно отражать только сумму лизинговых платежей. Отдельно учитывать в расходах еще и амортизацию по лизинговому имуществу не нужно. И вот почему.
Лизинговые платежи включают в себя:
- доход лизингодателя,
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг.*
Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.
Бухгалтер «Мастера» срок полезного использования определил, исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.
В январе в учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания выплат согласно графикуплатежей:
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Ежемесячно начиная с февраля до возврата имущества:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.
При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации. Коэффициент не может быть выше 3.
Но применять ускоренный коэффициент можно, только если начисляет амортизацию в бухучете способом уменьшаемого остатка. При других способах нельзя.
Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3
ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.
Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).
В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.
Годовая норма амортизации равна:
1: 6 лет? 100% = 16,6667%.
Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с февраля 2013 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).
В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.
Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).
Налог на прибыль: лизинговые платежи
Сумма расхода
В каком размере учитывать лизинговые платежи в расходах при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя .*
Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).*
Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).
Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты ().
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику начиная с января, – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).
Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.
Месячная норма амортизации составила:
– 1,3889% = 1: 72 мес. ? 100.
Месячная сумма амортизации равна:
– 11 382 руб. = (967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 1,3889%.
В январе в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация предмета лизинга за текущий месяц;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.
Бухгалтер «Мастера» ежемесячно в налоговом учете признавал в расходах сумму:
– начисленной амортизации – 11 382 руб.;
– лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.).
Таким образом, общая сумма ежемесячных расходов, признаваемых в налоговом учете (18 362 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (18 362 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.*
ОлегаХорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи в части выкупной стоимости
Бухучет
Порядок отражения в бухучете выкупа имущества зависит от нескольких условий:
- как оплачивается выкупная стоимость – в течение договора (авансом) или по его окончании;
- на чьем балансе учитывается имущество в течение договора.
При этом необходимо верно отразить оплату выкупной стоимости, списание лизингового имущества и его приемку в качестве собственного.
Оплата выкупной стоимости
86.67169 (6,9)
Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.
Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.
Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 ():
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.
Не забудьте отразить НДС с аванса:
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.
А в момент перехода права собственности сделайте проводку:
Дебет
60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей и Гражданского кодекса РФ, пунктов , ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).*
В каком порядке отразить в бухучете переход права собственности на предмет лизинга, зависит от того, на чьем балансе числился этот объект в течение срока договора: лизингодателя или лизингополучателя .
Имущество на балансе лизингополучателя
86.67171 (6,9)
Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01 , то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
Такой порядок учета следует из пунктов , ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета , , , ).
После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный .
Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:
- выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
- стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).
Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.
В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.
В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;
Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.
Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.
В апреле 2020 года:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.
Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.*
Получение выкупленного имущества
86.67172 (6,9)
Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета ( , , ...):
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.
Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).*
Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , ).*
Налог на прибыль
86.67173 (6,9)
В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.
Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи.
Если выкупленное имущество планируете использовать в производстве и оно соответствует всем критериям амортизируемого , то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 , п. 4 ст. 259 НК РФ).
В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.
Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив амортизационную премию .
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257, и пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 и от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434 .
Если выкупленный объект нельзя отнести к амортизируемому, но вы планируете использовать его в производственной деятельности, учтите его в составе материальных расходов . При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если же выкупленный объект предназначен для продажи, его стоимость признайте в общем порядке для товаров. То есть на расходы отнесите единовременно в том периоде, когда поступили доходы от реализации такого товара. Это следует из положений пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 273 и Налогового кодекса РФ.*
ЕленыПоповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как платить налог на имущество при лизинге
Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:
- объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
- другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Порядок его учета должен быть предусмотрен в договоре. Возможны два варианта:
- предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя ;
- предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя .
Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
ЕленаПопова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Что облагают налогом на имущество
86.90515 (6,8,9,24)
Российские организации платят налог на имущество:
- с объектов, которые учтены на счетах «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности»;
- с жилых домов и жилых помещений , не учтенных в составе основных средств.
Эти правила распространяются как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. Независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/74010). В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:
- предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- получены по концессионному соглашению ;
- приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.
С объектов, которые учтены за балансом, платить налог на имущество не нужно (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101 , ФНС России от 1 сентября 2016 г. № БС-4-11/16266). Исключение составляют основные средства, полученные концессионером по концессионному соглашению . Такие объекты облагаются налогом на имущество, даже если отражены на забалансовых счетах (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353).
К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.
Кроме того, к недвижимому имуществу относятся:
– самолеты, вертолеты и другие воздушные суда, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со Воздушного кодекса РФ;
– корабли, морские суда и суда внутреннего плавания, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и Кодекса внутреннего водного транспорта РФ;
– жилые и нежилые помещения, а также машино-места, которые являются частью здания или сооружения, при условии, что их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.
Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости. Например, к движимому имуществу относится компьютерная техника (принтеры, серверы), автомобили, станки, животные (рабочий, продуктивный и племенной скот) и т. п.
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании Налогового кодекса РФ.
Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (пункта 2 статьи 372,
Из этого правила есть два исключения .
Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.
Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304 .
Определить состав движимого имущества, с которого в 2017 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:
Основания для постановки имущества на учет | Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 | |
Первая или вторая | Другие | |
Объект принят на учет до 1 января 2013 года | ||
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)) | |
Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается () |
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже* | ||
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и)) | Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)* |
Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338). При этом обновленная Классификация основных средств применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года (письмо Минфина России от 6 октября 2016 № 03-05-05-01/58129). Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
………… | |||
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
………… | |||
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
Какие операции облагаются НДС. Оплата за полис КАСКО лизинговой компании. Возможно ли возместить НДС при оплате полиса КАСКО лизинговой компании.
Вопрос: Лизинговая компания заплатила за нас полис КАСКО. обязательный по договору лизинга и перевыставила нам расходы, начислила НДС сверху, так как является плательщиком НДС. правомерно ли это? Ели да, то сможем ли мы этот НДС возместить
Ответ: Нет, лизинговая компания непрамомерно выставила вам НДС на сумму возмещения расходов по оплате КАСКО. Принять к вычету такой НДС вы не сможете.
НДС облагаются суммы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если согласно условиям договора лизинга возмещение расходов по страхованию включается в состав лизинговых платежей, то лизинговая компания должна начислить НДС на сумму возмещения по ставке 18/118 и выставить счет-фактуру в одном экземпляре, для себя и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактуру лизингополучателю при этом не выставлять. Лизигополучателю выставить счет на возмещение расходов на всю стоимость страховки. Данное позмещение лизингополучатель отразит через счет 76. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России в письмах, посвязенным НДС с возмещаемых расхоодов ( , , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253).
Если согласно условиям договора лизига возмещение расходов на страхование не включается в состав лизинговых платежей, а оплачивается отдельно, то лизинговая компания не должна начислять НДС по расчетной ставке на сумму возмещения.
Обоснование
Какие операции облагаются НДС
Компенсационные выплаты
Ситуация: должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора
Должен, только если объект основного договора облагается НДС.
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989 , от 22.10.2013 № 03-07-09/44156 , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253 .
Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).
Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений пункта 2 статьи 162 НК.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)
ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС - 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).
После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.
При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина.
В бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выданы сотруднику деньги под отчет;
Дебет 20 Кредит 71
- 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) - учтены командировочные расходы;
Дебет 19 Кредит 71
- 4000 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;
- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости возмещения;
Дебет 51 Кредит 62
- 148 000 руб. - поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС - 125 424 руб. (148 000 руб. - 18 000 руб. - 4576 руб.).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.
Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС от 11.09.2009 № ВАС-12036/09 , от 14.06.2007 № 6950/07 , постановления ФАС Московского округа от 02.02.2012 № А40-35336/11-140-155 , Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3 , Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 , Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009 , от 25.08.2008 № А42-7064/2007 и от 25.08.2008 № А42-190/2008 , Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.
Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом
Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества. Компенсация предусмотрена договором лизинга
Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.
Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.
Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:
1. плату за пользование имуществом;
2. выкупную цену предмета лизинга;
3. возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.
К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.
Это следует из , пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 № 164-ФЗ.
Главбух советует: при указанных обстоятельствах проще будет поступить с компенсацией расходов на страхование по-другому. Включите эти суммы в стоимость пользования лизинговым имуществом. Тогда вопрос о квалификации расходов не возникнет. Достаточно внести необходимые изменения в договор и график платежей.
Отметим, что в данном случае лизингополучатель не страхует имущество, не несет расходы на страхование и не будет выгодоприобретателем. Он лишь компенсирует (возмещает) затраты лизингодателя, выплачивая лизинговые платежи. Важно лишь, чтобы лизингодатель подтвердил, что указанные затраты связаны непосредственно с предметом лизинга. Например, копией страхового полиса (страхового договора) и документами на оплату страховой премии.
В бухучете порядок будет один, а вот в налоге на прибыль не все так просто.
Бухучет
Возникновение расхода отразите в зависимости от того, используете ли предмет лизинга в производстве. То есть в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих. Вот какую запись нужно при этом сделать:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76)
- начислена сумма лизинговых платежей, в которые включено возмещение расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.
Использовать счет 97 не нужно. Ведь такие расходы не распределяют.
Оплату отразите такой проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)
- перечислены лизинговые платежи (с учетом возмещения расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга).
Аналогичные проводки будут, если лизингополучатель просто компенсирует лизингодателю его расходы на страхование предмета лизинга.
Это следует из пунктов , , , и ПБУ 10/99 и