При применения енвд организациями налог на имущество. Налог на имущество на енвд: особенности расчета и требования. Определение кадастровой стоимости
Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности.
Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. Таким образом, в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Однако НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.
Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такая позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87 "О порядке исчисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет".
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций (приложение к Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н).
Пример 1.
ООО "Космос" осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО находится на общей системе налогообложения. ООО "Космос" исчисляет налог на прибыль методом начисления.
В феврале ООО "Космос" купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120000 рублей. ООО "Космос" установило срок полезного использования основного средства, равный пяти годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 руб. (120000 руб. / 60 месяцев).
Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности - розничной торговле и производстве продуктов питания.
При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. При расчете налога на прибыль и налога на имущество пропорцию можно определить по данным бухучета.
Допустим, выручка ООО "Космос" за полугодие по данным бухучета составила 184650 руб., из них:
1) от розничной торговли - 83500 руб.;
2) от производства продуктов питания - 101150 руб. Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0,55:
(101150 / 184650). Следовательно, ООО "Космос" учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 руб.: (2000 рублей x 4 месяца x 0,55). Бухгалтер ООО "Космос" рассчитал налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало: января - 0 руб.; февраля - 0 руб.; марта - 120000 руб.; апреля - 118000 руб. (120000 - 2000); мая - 116000 руб. (118000 - 2000); июня - 114000 руб. (116000 - 2000); июля - 112000 руб. (114000 - 2000).
Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит: (120000 + 118000 + 116000 + 114000 + 112000) / 7 месяцев x 0,55 = 45571,43 руб. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество - 2,2%) / 45571,43 рубля x 2,2% / 4 = 250,64 руб.
Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" в НК РФ с 1 января 2004 г. введена гл. 30 "Налог на имущество организаций", которая существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций.
Перечень объектов обложения налогом сужен: из него исключены нематериальные активы, запасы и затраты. К объектам обложения налогом теперь относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Налоговая база, как и ранее, определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39 "О налогообложении незарегистрированных объектов недвижимости").
Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно гл. 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со ст. 381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.
Пример 2.
ООО "Колесо" оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале - марте 2006 г. два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине непрохождения очередного техосмотра. Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 87000 руб., на 1 марта 2006 г. - 93300 руб., на 1 апреля 2006 г. - 99160 руб.
Вычислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.
Поскольку в течение февраля - марта 2006 г. два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 192635 руб.:
(0 + (350000 - 87000) + (350000 - 93300) + (350000 - 99160)) / (3 + 1).
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 г. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1059 руб.:
1/4 x 192 635 x 2,2%.
Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Пример 3.
ЖСК "Дом" ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100000 руб.
Общий объем выручки за год составил 2000000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 1200000 руб.
На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:
"Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40%:
(2000000 - 1200000) / 2000000 x 100%".
Годовая сумма налога на имущество ЖСК "Дом" при ставке, равной 2,2%, составит 880 руб.:
(100000 рублей x 2,2%) x 40%.
1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.
2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие .
3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.
Налог на имущество организаций: недвижимое имущество
Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1 , пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:
- недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
- жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:
- , например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ ;
- жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
Налог на имущество организаций: движимое имущество
Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Налог на имущество предприятий: налоговая база
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375 , 378.2 НК РФ).
Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):
Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговый период по налогу на имущество
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Ставка налога на имущество юрлиц
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).
Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Расчет налога на имущество организаций
Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):
Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:
Расчет налога выглядит так:
Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества
Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:
А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:
Срок уплаты налога на имущество организаций
Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан - 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество
Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.
Представление отчетности по налогу на имущество организаций
Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:
Вид отчетности | Когда представляется | Крайний срок представления |
---|---|---|
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) | По итогам отчетных периодов | Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ) |
Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) | По итогам года | Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ) |
Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.
Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.
Нюансы уплаты и сдачи отчетности
Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:
Местонахождение имущества | Куда уплачивается налог |
---|---|
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3 , 6 ст.383 НК РФ) | В ИФНС, где организация состоит на учете |
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) | В ИФНС, где ОП состоит на учете |
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) | В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество |
Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Если имуществом организация владела не целый год
Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.
Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:
- если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
- если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
Субъекты предпринимательской деятельности имеют законное право перейти на упрощенный налоговый режим либо выбрать эту систему налогообложения еще в процессе государственной регистрации. Многие коммерческие компании и индивидуальные предприниматели отдают свое предпочтение УСН из-за того, что с ее помощью им удается максимально оптимизировать налоги. До 2016 года физические и юридические лица, перешедшие на упрощенный налоговый режим, в автоматически освобождались от основных сборов, формирующих налоговую нагрузку на российский бизнес (на прибыль, на имущество, на добавочную стоимость). Все остальные налоги субъекты предпринимательской деятельности платили в установленном Федеральным законодательством порядке.
Что представляет собой налог на имущество?
Налог на имущество должны начислять не только физические лица, но и субъекты предпринимательской деятельности, которые используют в своей работе объекты недвижимости или автотранспортные средства, числящиеся на балансе. Если коммерческие организации или индивидуальные предприниматели не имеют личного имущества, они освобождаются от обязанности исчислять налоговые обязательства и не должны даже подавать в контролирующие органы нулевую отчетность.
При исчислении налога на имущество в качестве базы налогообложения субъектами предпринимательской деятельности учитывается среднегодовая стоимость каждого объекта. Для этого работники компании используют данные бухгалтерского учета. Исчисление налога на имущество осуществляется нарастающим итогом по данным каждого отчетного квартала. В большинстве случаев юридические лица применяют ставку 2,2%.
Совет: в Федеральное законодательство, действующее на территории России, были внесены изменения, которые затронули и налог на имущество. Теперь признать амортизируемым имущество можно в том случае, если его первичная стоимость (по данным бухгалтерского учета) превышает 100 000 рублей.
В том случае, когда индивидуальные предприниматели будут исчислять налог на имущество исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости, являющейся объектом налогообложения, им следует умножать ее на коэффициент-дефлятор. Для 2016 года эта величина установлена в размере 1,329. Те субъекты, которые используют упрощенный налоговый режим, раньше освобождались от уплаты практически всех основных налогов и сборов. Теперь и они обязаны исчислять налог на имущество и подавать соответствующую декларацию в Федеральную Налоговую Службу.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым Кодексом, действующим на территории Российской Федерации, установлены следующие периоды для налога на имущество субъектов предпринимательской деятельности:
Сроки подачи декларации и уплаты налоговых обязательств
Субъекты предпринимательской деятельности на УСН, являющиеся плательщиками налога на имущество, должны будут подать декларацию в контролирующие органы за 2016 год не позднее 31.03.2017 года. Налоговым Кодексом установлен крайний срок уплаты налоговых обязательств (авансовых платежей):
- 1 квартал 2016г. – до 30.04. 2017г.;
- 2 квартал 2016г. – до 30.06.2017г.;
- 9 месяцев 2016г. – 30.10.2017г.
Что касается индивидуальных предпринимателей, желающих , то в вопросе начисления и уплаты налога на имущества они приравниваются к российским гражданам – физическим лицам. За них все исчисления выполняют контролирующие органы, после чего направляют по месту государственной регистрации уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей и крайняя дата их перечисления в бюджет.
Совет : предприниматели, которые сдают , не обязаны платить авансовые платежи, поэтому они могут в любое удобное для них время перечислить деньги в бюджет.
Субъекты предпринимательской деятельности обязаны в течение 30 дней с момента окончания отчетного периода (в данном случае квартала) подавать в контролирующие органы свои расчеты по авансовым платежам. Этот порядок регламентирован Налоговым Кодексом, действующим на территории Российской Федерации (статья 383). Что касается уплаты авансовых платежей, то их нужно перечислять не позднее 1 числа, которое следует за отчетным периодом по окончании 30-дневного срока. Если субъект предпринимательской деятельности перечислил большую сумму денежных средств в качестве авансовых платежей по налогу на имущество, то он может обратиться в контролирующие органы с просьбой зачислить сумму излишне перечисленных средств в счет следующих платежей по этому же налогу. Для этого необходимо в письменном виде составить заявление и подать его в канцелярию ФНС, расположенную по месту государственной регистрации юридического или физического лица.
Какие объекты движимого и недвижимого имущества попадают под налогообложение?
В соответствии с регламентом Налогового Кодекса (глава 30), на протяжении всего 2016 года коммерческие организации и индивидуальные предприниматели должны платить налог на движимое и недвижимое имущество с тех объектов, которые числятся у них на балансе и которые являются для них источниками дохода. К этой категории можно причислить (статья 374 НК России):
- основные средства, относящиеся к производству;
- материальные ценности;
- денежные вклады;
- имущество, переданное во временное пользование другим организациям.
Какое имущество юридических и физических лиц не является объектом налогообложения?
Субъекты предпринимательской деятельности освобождаются от уплаты налога на имущество, если они владеют:
- земельными участками;
- объектами природопользования (различные природные ресурсы, водоемы и т. д.);
- имуществом, которое передано во временное пользование органам исполнительной власти (федеральным) и которое может быть задействовано в качестве военных объектов для обороны и ведения действий, направленных на обеспечение правопорядка и защиты территории Российской Федерации;
- морской транспорт, данные о котором внесены в Единый государственный реестр;
- объекты культурного наследования;
- памятники архитектуры и истории;
- космические объекты;
- ядерные установки;
- пункты хранения ядерных отходов;
- основные средства, которые относятся к 1 или 2 группе и т. д.
Что следует учитывать в качестве налоговой базы?
Субъектам предпринимательской деятельности, использующим различные , при проведении исчислений в первую очередь следует определять налоговую базу. Для этого необходимо учитывать среднегодовую стоимость (балансовую) имущества, которое является объектом налогообложения. Стоит отметить, что это имущество должно учитываться юридическими лицами по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Этот момент должен быть прописан в учетной политике каждого субъекта предпринимательской деятельности.
Совет: для некоторых объектов недвижимого имущества налоговая база будет определяться по кадастровой стоимости. В этом случае коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим режим УСН, необходимо ориентироваться на регламент Налогового Кодекса РФ (статья 378.2).
Как правильно определить базу налогообложения?
Субъекты предпринимательской деятельности, в частности, Общества с Ограниченной Ответственностью и ИП, которые используют упрощенный налоговый режим или ЕНВД, начиная с 2015 года должны платить налог на имущество, рассчитанный с кадастровой стоимости объектов. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые остались на общей системе налогообложения, как и прежде будут платить налог на имущество на общих основаниях.
Ставка, применяемая при исчислении налоговых обязательств
Субъекты предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 380 НК России, использующие режим ОСНО, должны применять ставку 2,2%. Те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на , могут применять ставки, значения которых напрямую зависят от месторасположения субъектов:
По нулевой ставке облагаются следующие объекты:
- газодобычи;
- магистральных газопроводов;
- производства гелия и его последующего хранения;
- впервые введенные в эксплуатацию после 1.01.2015 года;
- расположенные на территории Амурской и Иркутской областей, Республики Саха;
- принадлежащие организациям (в течение всего налогового периода), которые указаны в ст. 342.4 НК России.
К линиям высоковольтных передач, железнодорожных путей общего пользования, трубопроводов (магистральных) и всем относящимся к ним сооружениям должны применяться следующие ставки:
Кто может рассчитывать на налоговые льготы?
В соответствии с регламентом Налогового Кодекса (статья 381), освобождаются от обязанности платить налог на имущество следующие субъекты предпринимательской деятельности и общественные организации:
- общества инвалидов;
- религиозные организации;
- учреждения исполнительной и уголовной системы;
- субъекты предпринимательской деятельности, уставный капитал которых формировался за счет взносов обществ инвалидов, в которых числится более 50% участников с ограниченными возможностями;
- компании, занимающиеся изготовлением лекарственных препаратов;
- организации, содержащие на балансе автомобильные дороги общего пользования;
- компании, специализирующиеся на изготовлении протезов и ортопедической продукции;
- научные центры и т.д.
Как рассчитать налог на имущество индивидуальному предпринимателю на УСН?
При исчислении налоговых обязательств индивидуальный предприниматель должен учитывать кадастровую стоимость объектов нежилого фонда (к ним также относятся инженерные системы, вентиляционные и отопительные коммуникации, а также лифтовое хозяйство).
Если для объекта налогообложения сложно установить кадастровую стоимость, то при исчислении налога на имущество нужно задействовать следующую формулу:
НБ = КСЗ / ПЗ х ПП , где
- НБ – налоговая база;
- КСЗ – кадастровая стоимость здания;
- ПЗ – площадь здания;
- ПП – площадь помещения.
С 2016 года индивидуальные предприниматели должны применять ставку 2,00% ко всем объектам нежилого фонда, кадастровая стоимость которых превышает 300 000 000 рублей. В эту категорию включаются:
- промышленные помещения;
- торговые центры;
- складские помещения;
- офисы;
- другие объекты недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности;
- различное недвижимое имущество.
К тем объектам, которые не попали по объективным причинам в эту категорию, субъекты предпринимательской деятельности на УСН должны применять ставку 0,50%. Им также следует учитывать, что налог на имущество является региональным налогом, размер которого может корректироваться местными органами власти. При необходимости они могут устанавливать нулевую ставку, а при наличии экономически обоснованных причин повышать ее до 33,00%.
Для исчисления годовой суммы налога на имущество субъекты предпринимательской деятельности, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, должны использовать формулу:
ГНИ = НБ х СН , где
- НБ – налоговая база;
- СН – ставка налога.
Для исчисления размера авансовых платежей индивидуальным предпринимателям необходимо применять формулу:
САП = НБ х 0,25 х СН , где
- САП – сумма авансового платежа;
- НБ – налоговая база;
- СН – ставка налога.
ГС = ГНИ х 0,25 – АП , где
- ГС – годовая сумма;
- ГНИ – годовой налог на имущество;
- АП – авансовые платежи.
Начисленные налоговые обязательства должны быть уплачены субъектом предпринимательской деятельности на УСН в местный бюджет области, в которой зарегистрирован ИП. Реквизиты для проведения платежей, в том числе и авансовых, индивидуальные предприниматели и физические лица могут найти на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы или же на сайте госуслуг (здесь можно узнать, и получить ответы практически на все вопросы).
Провести платеж можно через:
- кассу любого финансового учреждения;
- электронные платежные системы;
- интернет-банкинг;
- терминалы и т.д.
Если индивидуальный предприниматель на УСН примет решение реализовать свое недвижимое имущество в течение отчетного года, ему необходимо будет рассчитать свои налоговые обязательства только за фактические месяцы (полные) использования объекта.
Субъекты предпринимательской деятельности имеют возможность воспользоваться льготами, которые предоставляются в отношении одного объекта недвижимости, принадлежащего ИП или ООО. Стоит отметить, что льготы будут распространяться только на один объект, который выберет лично предприниматель. Если плательщик налога на имущество не подаст в контролирующие органы (там дадут консультацию относительно того, ) соответствующее заявление, в котором обозначит свой выбор, фискалы самостоятельно определят имущество, к которому будет применена льготная ставка.
Как рассчитать налог на имущество Обществу с Ограниченной Ответственности на УСН?
Общества с Ограниченной Ответственности и юридические лица, имеющие другую организационно-правовую форму, использующие упрощенный налоговый режим, при расчете налога на имущество должны учитывать несколько нюансов:
- Налоговую базу. Здесь коммерческим организациям следует подразумевать кадастровую стоимость объекта недвижимости, занесенного в государственный Реестр. Всю необходимую информацию юридические лица могут получить на официальном сайте Госреестра.
- Налоговые отчисления. Общества с Ограниченной Ответственностью на УСН, узнав точную сумму кадастровой стоимости объекта, могут самостоятельно исчислить налог на имущество. Для этого еще потребуются следующие показатели: точная площадь недвижимости и процентная ставка. Последний показатель юридические лица смогут найти в Налоговом Кодексе, действующем на территории Российской Федерации и регламентирующим вопрос налогообложения имущества.
Для расчета авансовых платежей по налогу на имущество Обществам с Ограниченной Ответственностью необходимо использовать специальные формулы:
АП = КЦ х ПН , где
- АП – авансовый платеж;
- КЦ – кадастровая цена (на 1 января отчетного года);
- ПН – процент налога (определяется в регионе присутствия юридического лица).
ИН = КО х ПН , где
- ИН – имущественный налог (юридические лица);
- КО – кадастровая оценка (определяется на 1 января отчетного года);
- ПН – процент налога (устанавливается в регионах и не может превышать 2,20%).
Юридические лица обязаны по окончании отчетного года заполнить и подать в контролирующие органы соответствующую декларацию. За нарушение сроков или ее неподачу субъектов предпринимательской деятельности фискалы привлекут к ответственности и применят к ним штрафные санкции. Каждые три месяца Общества с Ограниченной Ответственностью, которые платят авансовые платежи, должны подавать налоговые расчеты.
Действующим на территории Российской Федерации законодательством установлено, что юридические лица на УСН, начиная с 2016 года, обязаны начислять налог на имущество только на те объекты, которые находятся в их личной собственности. Субъекты предпринимательской деятельности должны будут начислять налоговые обязательства по всем основным средствам, которые поставлены на балансовый и забалансовый учет. Отчетность субъекты предпринимательской деятельности должны будут также сдавать по каждой категории объектов, стоимость которых суммирована.
Сохраните статью в 2 клика:
В 2016-2017 годах субъектам предпринимательской деятельности придется столкнуться с различными законодательными инновациями. Индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, использующие упрощенный налоговый режим, Правительство заставило платить налог на имущество. Стоит отметить, что такой категории субъектов предпринимательской деятельности в качестве базы налогообложения нужно использовать кадастровую стоимость объектов. Федеральное законодательство России при этом позволяет им немного сэкономить на оплате налога на имущество, если ими будут использованы льготы.
Вконтакте
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
Плательщики УСН могут зарабатывать больше, не опасаясь "утратить право" применять спецрежим. Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена до 150 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 ноябрьский закон июльскому закону он должен был составить 120 млн руб.
Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016 года она была гораздо меньше - 79,74 млн руб .
законом законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ
УСН могут применять и компании с более дорогими основными средствами
С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50% больше той величины, что действовала в 2016 году . Напомним, превышения лимита остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку".
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ
Вступила в силу норма, которая позволяет перейти на УСН большему числу компаний
С 2017 года установлено: организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 112,5 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Такое нововведение в НК РФ внес ноябрьский закон . Ранее планировалось меньшее увеличение лимита - согласно июльскому закону он должен был составить 90 млн руб.
По поводу начала применения лимита, предусмотренного июльским законом, высказывалась ФНС. Из разъяснения следует, что повышенный лимит действует при переходе на УСН не ранее чем с 2018 года. Можно предположить, что и изменения, предусмотренные ноябрьским законом, не касаются тех организаций, которые планировали перейти на УСН в 2017 году.
Ведомство обратило внимание и на то, какой предельный размер доходов применялся для перехода на спецрежим с 2017 года. Доходы организации за 9 месяцев 2016 года не должны были превысить 59,805 млн руб.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ и Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ
Компания на УСН вправе учесть в расходах стоимость независимой оценки квалификации работников
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены, например, положения об учете ее стоимости в расходах по налогу при применении УСН (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты признаются по тем же правилам , что действуют при учете стоимости независимой оценки квалификации в расходах по налогу на прибыль.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор, необходимый плательщикам ЕНВД, остался на прежнем уровне
При исчислении ЕНВД базовая доходность
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подробнее про проводки в бухучете налога на имущество прочтите в нашей статье.
Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.
Следует отметить, что некоторые суды подтверждают, что порядок ведения раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, необязательно должен быть закреплен в учетной политике организации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, от 12 мая 2009 г. № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 25 апреля 2011 г. № А56-35968/2010, от 13 апреля 2006 г. № А44-5831/2005-15, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4475/07-С3, Московского округа от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11336-05. Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет основных средств, не облагаемых налогом на имущество, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован.
Распределение остаточной (кадастровой) стоимости
Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:
- кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;
- остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;
- остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.
Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:
- либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
- либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.
Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.
Распределение пропорционально доле выручки
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости основных средств Минфин России рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 8 октября 2010 г. № 03-05-05-01/43, от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).
Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.
Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле :
Распределение пропорционально площади объекта
Долю площади, которая используется в деятельности организации на общей системе налогообложения, определите по формуле :
Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:
Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.
Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке .
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности
На балансе организации числятся:
- здание, которое используется в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость);
- основные средства, которые используются только в производственной деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
- основные средства, которые используются только в торговой деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
- основные средства, которые используются в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость).
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется поквартально.
За I квартал общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Кадастровая стоимость здания, используемого в обоих видах деятельности, составляет 30 000 000 руб. Поскольку это здание облагается налогом на имущество и в рамках общей системы налогообложения, и в рамках ЕНВД, распределять его стоимость между двумя видами деятельности не требуется.
Данные о стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице:
|
Остаточная стоимость основных средств, подлежащая распределению (имущество используется в обоих видах деятельности), руб. |
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки |
|
Остаточная стоимость основных средств для расчета средней стоимости составила:
Дата определения остаточной стоимости |
Остаточная стоимость основных средств не подлежащая распределению (имущество используется только в деятельности на общей системе налогообложения), руб. |
Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб. |
Остаточная стоимость основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества, руб. |
Средняя стоимость имущества за I квартал составила: 250 000руб. ((225 000 руб. + 250 000 руб. + 250 000 руб. + 275 000 руб.) : 4) |
Ставки налога на имущество в Московской области установлены в размере:
- 2,2 процента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества;
- 2 проц ента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
250 000 руб. × 2,2% : 4 + 30 000 000 руб. : 4 × 2% = 151 375 руб.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально площади, которая приходится на каждый вид деятельности
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
На балансе организации числится здание, в котором находится два помещения, каждое из которых используется в рамках конкретного вида деятельности. Базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость здания. Объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально площади помещений, используемых для каждого вида деятельности.
Общая площадь здания – 1000 кв. м. Из них 930 кв. м. занимает производственный цех, а 70 кв. м. – магазин.
Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения (производственный цех), составляет 0,93.
Остаточная стоимость здания составила:
– на 1 января – 985 000 руб.;
– на 1 февраля – 973 000 руб.;
– на 1 марта – 962 000 руб.;
– на 1 апреля – 950 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал составила 967 500 руб. ((985 000 руб. + 973 000 руб. + 962 000 руб. + 950 000 руб.): 4).
При расчете налога за квартал бухгалтер скорректировал налоговую базу (среднюю стоимость имущества) исходя из доли площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения:
967 500 руб. × 0,93 = 899 775 руб.
Ставка налога на имущество в Московской области в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена в размере 2,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
899 775 руб. × 2,2% : 4 = 19 795 руб.
Ситуация: как заполнить декларацию по налогу на имущество при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД? У организации нет объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.
Со следующего месяца в декларации по налогу на имущество указывайте стоимость всех основных средств.
После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства становятся объектами обложения налогом на имущество. Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД организация теряет право на освобождение от уплаты данного налога. Поэтому с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте в декларации по налогу на имущество всю стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Пример расчета налога на имущество. Организация, совмещавшая общую систему налогообложения и ЕНВД, прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД
ООО «Альфа» зарегистрировано в г. Мытищи Московской области и занимается двумя видами деятельности – розничной и оптовой торговлей продуктами питания. Оптовая торговля подпадает под общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В феврале 2016 года «Альфа» прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. С марта 2016 года основные средства, которые использовались в розничной торговле, включаются в налоговую базу по налогу на имущество.
Имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, отсутствует.
Остаточная стоимость основных средств, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, составляет:
- на 1 января – 400 000 руб.;
- на 1 февраля – 390 000 руб.;
- на 1 марта – 380 000 руб.;
- на 1 апреля – 370 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, которые использовались в деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:
- на 1 января – 140 000 руб.;
- на 1 февраля – 135 000 руб.;
- на 1 марта – 130 000 руб.;
- на 1 апреля – 125 000 руб.
Ставка налога на имущество в Московской области составляет 2,2 процента.
Среднюю стоимость имущества за I квартал бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
(400 000 руб. + 390 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб. + 130 000 руб. + 125 000 руб.) : (3 + 1) = 448 750 руб.
Этот показатель отражен в строке 120 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составляет:
448 750 руб. × 2,2% : 4 = 2468 руб.
Этот показатель отражен в строке 030 раздела 1 и строке 180 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.