Как правильно оформить премию в бухгалтерии. Порядок выплаты премии по трудовому кодексу рф. Форма выплаты может быть
Порядок документального оформления и выплаты премий регулируется трудовым законодательством. По сути, премия является дополнительной оплатой труда и носит поощрительный характер.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Решение о выплате или отказе в выплате дополнительного вознаграждения принимает руководитель предприятия, где трудится работник.
Поэтому нужно детальнее разобраться полагается ли премия бывшему сотруднику пенсионеру к юбилею и как быть, если работнику не дали разовую премию к профессиональному празднику.
Что нужно знать
Система оплаты труда предусматривает несколько видов поощрения сотрудников. Сюда входит:
- Объявление благодарности.
- Выдача премий.
- Награждение почетной грамотой или ценным подарком.
Также сотруднику может быть присвоено звание «Лучший по профессии». В исключительных случаях работника могут представить к государственной награде.
Дополнительные виды поощрения могут быть определены уставом предприятия, положением о дисциплине или правилами внутреннего трудового распорядка.
Основанием для получения премии является распоряжение руководителя (). Образцы унифицированных форм приказов утверждены .
В документе должны быть указаны следующие данные:
- ФИО премируемого лица;
- табельный номер работника;
- структурное подразделение;
- занимаемая должность (профессия);
- причина выплаты премии;
- вид поощрения;
- размер премии;
- основание для выплаты поощрения.
Исключением может быть разовая премия, размер которой работодатель определяет самостоятельно.
Начисленное вознаграждение может быть включено:
- в состав расходов предприятия по основным видам деятельности;
- в состав внереализационных издержек.
Также допускается выплата премий за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Если премия выплачивается в связи с производственным процессом, то она должна включаться в состав расходов предприятия по основным видам деятельности ().
При отсутствии такой связи, например, при выплате поощрения к юбилею, премия включается в состав внереализационных издержек.
Отображение проводок в бухучете происходит следующим образом. Начисление премии:
Дт 08 Кт 70 | По строительным работам |
Дт 20 Кт 70 | Сотрудникам основного производства |
Дт 23 Кт 70 | Работникам вспомогательных производств |
Дт 25 Кт 70 | Общепроизводственному персоналу |
Дт 26 Кт 70 | Административно-управленческому персоналу |
Дт 28 Кт 70 | За работы связанные с исправлением брака |
Дт 29 Кт 70 | Сотрудникам обслуживающего производства |
Дт 44 Кт 70 | Работникам, которые заняты реализацией товара |
Дт 84 Кт 70 | За счет нераспределенного дохода |
Дт 86 Кт 70 | За счет целевого финансирования |
Дт 91-2 Кт 70 | К праздничной дате |
Последняя позиция обычно относится к разовым поощрениям. Следующим звеном в системе премирования служит налогообложение. По закону премии могут быть включены в состав издержек по оплате труда ().
Однако в отдельных случаях не допускается уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, например, если поощрение выплачивается работодателем за счет целевых поступлений или не на основании ().
Что касается граждан, то они обязаны уплачивать НДФЛ с полученной прибыли на основании . Потому как премия не входит в состав доходов, не подпадающим под налогообложение ().
Работодатель имеет право создавать резерв будущих расходов на выплату премии по итогам года ().
Однако по истечении налогового периода налогоплательщик обязан произвести инвентаризацию обозначенного резерва.
Недоиспользованные суммы должны быть включены в состав налогооблагаемой базы текущего календарного года.
Если средств не хватает, то налогоплательщик должен включить в состав расходов недостающую сумму по состоянию на 31 декабря.
Стоит отметить, что закон не предусматривает возможность создавать резервный фонд в отношении разовых поощрений.
Продолжая тему налогообложения, следует напомнить, что разовые премии облагаются страховыми взносами. Потому как любые поощрения выплачиваются в рамках трудовых отношений ().
Кроме того, разовые премии не отображены в списке доходов, освобожденных от обложения страховыми взносами подлежащими уплате в ПФ РФ ( ).
То же самое касается страховых взносов, уплачиваемых в ФСС (). При составлении налоговой отчетности бухгалтер предприятия должен указывать код дохода – 2000.
Определения
Рассмотрим два ключевых определения связанных и системой премирования:
Как правило, работодатель поощряет сотрудников, которые добросовестно выполняют свои трудовые обязанности ().
При этом работник не имеет права предъявлять к нанимателю требования о выплате разовой премии. Тогда как обычное премирование может быть предусмотрено трудовым или коллективным соглашением ().
При этом на основании коллективного договора работодатель обычно разрабатывает Положение о поощрении. Это документ содержит:
- Общие положения.
- Показатели и условия премирования.
- Размер и шкалу поощрения.
- Список лиц, подпадающих под действие Положения.
- Периодичность премирования.
- Порядок начисления и распределения поощрений между сотрудниками.
- Источник финансирования.
- Другие вопросы, связанные с выплатой премий.
Как следствие работодатель будет должен производить регулярные выплаты, при условии выполнения работником установленных условий премирования.
Нарушение трудового законодательства предусматривает определенную ответственность для нанимателя (). Основным отличием этих двух видов поощрения является наличие права требования о выплате премии.
Как тип мотивации
Система материального поощрения рабочего персонала служит достаточно мощным стимулом, направленным на повышение производительности труда.
Однако премирование должно быть обоснованным и являться результатом увеличения прибыли предприятия.
Разработанная на предприятии система премирования позволит работодателю:
- сохранить высококвалифицированных сотрудников;
- выработать у работников стремление к достижению максимальных результатов на рабочем месте.
При этом премии не должны носить общий характер, иначе сотрудники могут начать воспринимать ее как часть заработной платы.
Работодателю необходимо связывать выплату с личным вкладом работника в деятельность предприятия. Персонал должен понимать, что премирование происходит по причине применения дополнительных усилий.
В то же время эти усилия должны перекрывать издержки работодателя, направленные на выплату премии за интенсивность труда.
Единственным недостатком системы премирования является увеличение финансовой нагрузки на предприятие. Для небольших компаний это может быть крайне нерентабельно.
Законные основания
Основным нормативным документов регулирующим порядок выплаты премий является ТК РФ. Если говорить о поощрении в ФМС России, то система выплат определяется .
Унифицированные формы документов, включая приказы о выплате поощрений, утверждены постановлением Госкомстата от 05.01.2004 №1. Учет премий производится согласно с правилами ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налогообложение доходов осуществляется в порядке установленном НК РФ.
Кем и как насчитывается разовая премия сотрудникам
Разовое поощрение определяется работодателем. Однако система оплаты труда государственных и муниципальных служащих регулируется ст.144 ТК РФ.
Как следствие расчеты премии происходят согласно с нормативными актами органов местного самоуправления.
Например, порядок начисления денежного содержания муниципального служащего в Красноярском крае регулируется .
В состав заработной платы входит:
- должностной оклад;
- помесячная прибавка за чин, особые условия службы, выслуга лет;
- ежемесячное материальное поощрение;
- помесячная надбавка в процентном эквиваленте к окладу за работу с данными, которые являются государственной тайной;
- премии;
- отпускные;
- материальная помощь.
Необходимые условия
Порядок начисления и выплаты премий определяются нормативными и локальными документами. Условия, влияющие на процедуру поощрения рабочего персонала, зависят от вида премии.
Например, поощрения разового характера обычно применяется в качестве стимула для увеличения производительности труда.
Ежемесячное премирование может быть предусмотрено условиями коллективного договора. Также может быть поощрение сотрудников в связи с профессиональным праздником.
Формирование приказа
Выплата премий происходит на основании (госучреждения).
Унифицированная форма документа утверждена соответствующим распоряжением Госкомстата (см. подзаголовок «Что нужно знать»).
Основанием для издания приказа может послужить представление () уполномоченных должностных лиц.
Обозначенный порядок оформления выплаты поощрений должен быть закреплен в графике документооборота организации.
После подписания распоряжение, должно быть, объявлено работнику под расписку. При этом записи о выплате премии должны быть отображены в личной карточке сотрудника.
Порядок выплаты
Выплату поощрения можно производить на основании следующих документов:
Однако закон не запрещает выдачу премии в безналичном порядке. Вышеуказанные формы документов предусмотрены .
Общий порядок выплаты поощрения включает:
- условия начисления;
- периодичность выплаты;
- документальное оформление распоряжений;
- сроки и порядок выплаты.
Чаще всего премия выплачивается работникам предприятия вместе с заработной платой.
Возникающие нюансы
Разнообразие ситуаций, связанных с начислением и выплатой премий не позволяет рассмотреть их в рамках одной статьи. Поэтому ниже будут рассмотрены лишь некоторые из них.
При расчете среднего заработка
При исчислении среднего заработка необходимо учитывать положения . Еще одним нормативным актом, регулирующим этот вопрос, является постановление Правительства от 24.12.07 N 922.
Порядок учета премий происходит следующим образом:
Однако если сотрудник в течение года отработал неполный рабочий период, то при расчете премии из него должны быть исключены нерабочие дни (больничный, простой по вине работодателя).
Как следствие премия будет рассчитываться при определении средней заработной платы пропорционально фактически отработанному времени (ст.15 постановления Правительства N 922).
Для расчета больничного в заработную плату за расчетный период нужно включать только те поощрения, на которые начислялись страховые взносы (см. подзаголовок «Что нужно знать»).
Сотрудникам противопожарной службы
Порядок премирования персонала противопожарной службы регулируется отдельными нормативными документами. Например, в Ленинградской области действует .
На основании этого документа сотрудникам МЧС полагаются разовые поощрения за выполнение особо сложных заданий (п.4 приказа).
Выплата единовременного вознаграждения за добросовестное несение службы по итогам года осуществляется в порядке установленном гл.3 данного приказа.
Можно ли начислить уволенному?
Нередко увольнение или сокращение персонала является необходимой мерой, связанной с уменьшением финансовых нагрузок на предприятие.
При этом трудовое законодательство предоставляет работникам определенные гарантии, одной из которых является выплата премии ().
Выплата всех причитающихся сумм в рамках действующей системы оплаты труда производится в день .
Что касается разового поощрения уволенного сотрудника, то оно выплачивается по усмотрению работодателя.
При исчислении суммы премии также необходимо учитывать фактически отработанное работником время (см. подзаголовок «При расчете среднего…»).
Если за производственные показатели
Как правило, работодатель поощряет персонал, который добросовестно выполняет свои трудовые обязанности. Особенно если личный вклад сотрудника привел к увеличению прибыли предприятия (см. подзаголовок «Как тип мотивации»).
Порядок выплаты премий, в т. ч. за личные или коллективные производственные показатели регламентируется Положением о премировании (см. подзаголовок «Определения»).
Премия к профессиональному празднику
Праздничные премии могут быть утверждены в рамках действующей системы оплаты труда. Однако ее отсутствие не препятствует работодателю поощрять сотрудников накануне профессионального праздника.
Как правило, чтобы не привлекать внимание контролирующих органов подобные выплаты не связывают с результатами трудовой деятельности рабочего персонала.
Иначе работодателю придется обосновывать источник финансирования. Однако здесь возникают определенные затруднения с налогообложением при выплате праздничных премий.
Поощрение, приуроченное к праздничным дням, не является выплатой стимулирующего характера. Следовательно, работодатель не может учитывать выплаты в составе издержек при налогообложении прибыли предприятия.
Аналогичный правовой вывод содержится в . Праздничные премии могут выплачиваться только с чистой прибыли предприятия.
Исключением может быть премирование сотрудников в рамках утвержденной системы оплаты труда, при условии, что выплаты будут классифицироваться как стимулирующие.
В статье мы подробно рассмотрим как осуществляется налоговый и бухгалтерский учет премий сотрудникам, какие при этом используются проводки и оформляются документы.
Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание
Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.
Кодексы РФ | Статьи | Краткое описание |
Трудовой | 191 | поощрения за труд; |
135 | установление зарплаты, включая систему премирования | |
Налоговый | 255 | включение премиальных в расходы на зарплату; |
324.1 | учет расходов на образование резерва для платежей за выслугу лет, отпусков; | |
270 (п. 21-22) | не учитываемые при налогообложении затраты |
Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством , и безналичным порядком.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% - для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС - 2,0%, ПФР - 22%, ФФОМС - 5,1%, от несчастных случаев - 0,2%).
Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.
Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.
Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.
Виды премирования и иные операции | Дебет | Кредит | Характеристика |
Производственные премиальные | ДТ 08 (строительные работы), 20 (основная производственная деятельность), 23 (обслуживающая часть деятельности), 25 (общепроизводственные затраты), 26 (расходы для нужд управления), 29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.), 44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ), 86 (целевое финансирование) и др. | КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) | Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании |
Непроизводственные премиальные | ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода), 84 (аккумулированная прибыль); | КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) | Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников |
Выдача премии из кассы | ДТ 70; | КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) | Выплата премиальных из кассы компании |
Начисление премиальных на карточку | ДТ 70; | КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) | Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании |
Вычет НДФЛ | ДТ 70; | КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» | Отчисление НДФЛ с премиальных |
Начисление страховых платежей | ДТ 91-2; | КТ 69-1 | Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных |
Начисление платежей во внебюджетные фонды | ДТ 08 (91-2); | КТ 69-1 (69-2, 69-3) | Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС. |
Пример #1. Бухгалтерские контировки при зачислении производственных премиальных сотрудникам
В. М. Овчинникова за особые заслуги на основном производстве (перевыполнение плана) премирована по приказу руководителя компании в размере 30% от оклада. Премия производственная, соответственно, ее включают в заработную плату работника. С премиальной суммы вознаграждения высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Выплата премии будет производиться на карточку сотрудника. Бухгалтерия все движения отражает следующими контировками:
- ДТ 20, КТ 70 - зачисление зарплаты вместе с премиальными;
- ДТ 20, КТ 69-1 - зачисление сборов по страхованию ФСС, от несчастных случаев и профзаболеваний;
- ДТ 20, КТ 69-2 - перечислены пенсионные платежи;
- ДТ 20, КТ 69-3 - зачисления ФФОМС;
- ДТ 70, КТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлица» - вычет НДФЛ с премии;
- ДТ 70, КТ 51 - зачисление премиальных денег на карточку сотруднику В. М. Овчинниковой.
Пример #2. Бухгалтерские контировки при зачислении непроизводственных премиальных сотрудникам
В. М. Овчинниковой по приказу руководителя организации назначена разовая премия - 60% от оклада (12 тыс. руб.). Премиальные относятся к непроизводственным и не включаются в заработную плату, а учитываются прочими расходами. Выплачивать работнику их будут из кассы компании. С премиальных высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Бухгалтерия операции отражает соответствующими контировками.
Контировки | Характеристика |
ДТ 91-2, КТ 70 | Отчислена денежная премия работнику компании В. М. Овчинниковой |
ДТ 70, КТ 68, счет второго порядка «Расчеты по НДФЛ» | Исчислен подоходный налог с премии |
ДТ 91-2, КТ 69-1 | Зачисление страховых сборов ФСС, от несчастных случаев |
ДТ 91-2, КТ 69-2 | Зачислены пенсионные сборы |
ДТ 91-2, КТ 69-3 | Зачисление страховых платежей ФФОМС |
ДТ 70, КТ 50-1 | Выдана премия из кассы сотруднику В. М. Овчинниковой |
Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах
При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.
Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.
Резервирование на вознаграждение за выслугу лет
Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1 ). С этой целью компания поначалу обязана:
- зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
- установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.
Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.
По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:
- ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 - отчисления в сформированный резерв;
- ДТ 96, КТ 70 - перечисления за выслугу лет сотрудникам;
- ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 - восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.
Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.
Ответы на часто задаваемые вопросы читателей
Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?
Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?
Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45 ).
Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?
Любые премиальные - часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?
ДТ 91-2, КТ 70 - зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.
Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?
Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21 ).
Нередко руководство компании решает премировать сотрудников к праздникам, выходу на пенсию, юбилею или по другим аналогичным поводам. Эти выплаты не связаны с трудовыми показателями, а значит, носят непроизводственный характер. Расскажем, как премии к юбилею и праздникам, составить проводки по их учету, а также отразить в налоговом и бухгалтерском учете.
Документальное оформление
Главный документ, который нужен, чтобы начислить и выдать премию, - это приказ Для него есть унифицированная форма № Т-11. Или форма № Т-11а, если премируют сразу нескольких сотрудников. Эти бланки утверждены приказом Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Правда, можно использовать и свою собственную первичку, утвержденную руководителем компании. Главное, чтобы в ней были все обязательные реквизиты из части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
После того как вы оформите приказ, его должен подписать руководитель компании. А затем ознакомьте с документом под подпись всех премируемых сотрудников.
И еще один важный момент. Если премию решено выплачивать за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, понадобится согласие собственников компании, то есть учредителей или акционеров. Так что придется его подготовить как для так и для обществ с ограниченной (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
Как оформить такое согласие? Если компания состоит из одного участника или акционера, то достаточно письменного решения о том, что часть прибыли прошлых лет направляется на премии. Такой документ подготовьте в свободной форме. Ну, а если участников или акционеров несколько, нужен протокол общего собрания. Для ООО он также составляется в свободном виде. Советуем указать в нем номер и дату, место и время проведения собрания, повестки дня. Не забудьте про подписи учредителей. А вот для акционерных обществ есть обязательные реквизиты. Они прописаны в пункте 2 статьи 63 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.
А выплатить премию можно несколькими способами. Во-первых, в безналичном порядке. Во-вторых, выдать наличкой из кассы Сделать это можно по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2), расчетно-платежной (форма № Т-49) или платежной (форма № Т-53) ведомости.
Расходы по налогу на прибыль
Разовые премии получится учесть в расходах, только если одновременно выполняется сразу два условия. Во-первых, такие выплаты должны быть прописаны в трудовом или коллективном договоре. Это следует из абзаца 1 статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ. Ну, а во-вторых, премии должны быть стимулирующими. То есть зависеть от трудовых показателей. Например, от стажа работы, оклада или от того, выполнил ли сотрудник план (ст. 255 НК РФ). Подтверждают эти выводы и в письме от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999.
А премии, которые не связаны с производственными результатами работников, учитывать в расходах рискованно. Контролирующие органы не раз подчеркивали, что такие выплаты экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Посмотрите, к примеру, письмо Минфина России от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12.
Так что такие премии, по мнению официальных органов, не являются стимулирующими. А значит, их нельзя учесть в расходах на оплату труда. Именно так рассуждают в письмах от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114 и от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208.
Правда, в некоторых случаях компаниям удается в суде доказать, что даже разовые премии, которые напрямую не связаны с выполнением трудовых обязанностей, могут быть обоснованными расходами. Ведь любые такие выплаты мотивируют сотрудников (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). А каждая компания может свою систему стимулирования. Главное, чтобы премии были прописаны в трудовом или коллективном договоре. И зависели, к примеру, от того, как конкретный работник соблюдает дисциплину. Тогда выплаты можно списать на основании статьи 255 НК РФ как расходы на оплату труда. Об этом - постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10.
Кстати, вот еще один аргумент, который поможет в споре с инспекторами. Так, кандидаты, приходя устраиваться в компанию, проявляют большой интерес именно к системе премирования. С помощью ее можно привлечь и удержать нужных специалистов. Поэтому премиальные выплаты экономически оправданны. Такой вывод сделали судьи ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09.
Но, несмотря на все эти аргументы, совершенно ясно, что инспекторы не оставят без внимания непроизводственные премии, которые компания спишет в расходы. И вероятнее всего доказывать их экономическую обоснованность придется уже в суде. Поэтому советуем не рисковать и премии, которые не связаны с производственными результатами, в расходах не учитывать. Тогда никаких претензий не будет.
НДФЛ
Конечно, любая премия - это доход работника (п. 1 ст. 210 НК РФ). А значит, работодателю, как придется рассчитать, удержать и перечислить с такой Ведь в статье 217 НК РФ никаких исключений для таких премий не сделано.
Правда, учтите один очень важный момент. Когда речь идет о зарплате, то рассчитать НДФЛ в общем случае нужно в последний день месяца, за который сотруднику положены деньги (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот перечислить налог в бюджет нужно в тот же день, когда компания получила наличку в или перевела деньги на банковский счет сотрудника. А если деньги компания выдает за счет выручки в кассе, то заплатить НДФЛ нужно не позднее следующего дня после того, как сотрудник получит зарплату. Так сказано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Ну, а для непроизводственных премий правила другие. Ведь такие выплаты не относятся к расходам на оплату труда. А значит, здесь нужно действовать по правилам из пункта 1 статьи 223 НК РФ. То есть рассчитать НДФЛ и перечислить его нужно в тот день, когда премию перевели на банковский счет сотруднику. Или, если деньги выдают наличкой, в день, когда сумму сняли с счета. Ждать окончательного расчета за месяц, как с авансом, нельзя. Поясним на примере.
Пример
Руководство ООО «Лидер» решило премировать всех сотрудниц к 8 Марта. Премию перевели 6 марта. Аванс за март перечислили 20 марта. А зарплату - 3 апреля.
НДФЛ с праздничных премий бухгалтер перечислил в бюджет 6 марта. Ну, а налог с аванса платить 20 марта не нужно. Это подтверждают и представители Минфина России в письме от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294. Поэтому НДФЛ со всей зарплаты на март бухгалтер рассчитал 31 марта. А заплатил его в день окончательного расчета за месяц - 3 апреля
Страховые взносы
На разовые премии сотрудникам начислите взносы. Причем сделать это нужно, даже если такие выплаты не связаны с трудовыми результатами. Ведь работодатель поощряет сотрудника в рамках трудовых отношений. А значит, здесь работает общее правило, прописанное в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. И заплатить взносы придется.
Подтверждают такие выводы и судьи. Примеры тому - постановления Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13 и ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011.
Правда, есть несколько судебных дел, в которых компаниям удалось отстоять другую точку зрения. В суде представители организаций ссылались на то, что непроизводственные выплаты не зависят от квалификации сотрудника, качества, сложности выполняемой работы и подобных факторов. А значит, это не вознаграждение за труд и вовсе не элемент оплаты труда. Поэтому такие премии нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. Об этом - постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А66-15138/2012.
Но такой подход точно придется доказывать в суде. А на это нужны и время, и деньги. Так что рекомендуем взносы заплатить.
Бухучет
А теперь о том, как составить проводки по учету разовых премий непроизводственного характера, в том числе премий к юбилею. Здесь все зависит от того, за счет каких средств делается выплата.
В общем случае премии к юбилею, пенсии и по другим не связанным с трудовыми достижениями поводам спишите как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Тогда проводка будет такой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70
- начислена за счет прочих расходов непроизводственная премия.
Ну, а если руководство решило выплатить непроизводственные премии за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- начислена премия за счет чистой прибыли.
И не забудьте про постоянное налоговое обязательство. Ведь в бухучете расходы на премию учитываются, а в налоговом нет. Его отразите по правилам ПБУ 18/02. Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено постоянное налоговое обязательство.
Правда, малые и некоммерческие компании могут ПБУ 18/02 не применять. Только это нужно обязательно зафиксировать в бухгалтерской учетной Тогда отражать постоянные разницы не придется.
Е. Родионова
,
правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»
Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования налога на прибыль
и Управления администрирования единого социального налога ФНС России
Практически каждая фирма хоть раз премирует своих работников. Какие виды премий могут уменьшать налогооблагаемую прибыль и при каких условиях? Ответы на эти вопросы содержатся в статье.
Обычно премиями называют надбавки к заработной плате работников, выплаченные по различным основаниям. Например, за достижение определенных производственных результатов, за выслугу лет (то есть за работу на конкретном предприятии в течение длительного периода времени), по итогам работы организации. Нередко работодатели выплачивают премии, приуроченные к определенным датам, - праздникам, дням рождения компаний, юбилеям сотрудников, в связи с их выходом на пенсию. Однако не все из перечисленных выплат считаются премиями в соответствии с нормами трудового законодательства.
В статье 191 Трудового кодекса премии отнесены к видам поощрений тех работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. А в абзаце 1 статьи 129 ТК РФ говорится, что премия наряду с другими поощрительными выплатами включена в понятие заработной платы (оплаты труда). Из этого же абзаца следует, что поощрительные выплаты имеют стимулирующий характер.
Итак, премией согласно трудовому законодательству может признаваться только такая выплата работнику, которая непосредственно связана с исполнением этим работником его трудовых обязанностей. Иные поощрительные (стимулирующие) выплаты премиями не являются. Но они также могут входить в систему оплаты труда, если предусмотрены коллективным договором, правилами внутреннего распорядка или уставами и положениями о дисциплине. Основанием служат нормы статей 129 и 191 ТК РФ.
Документальное оформление выплаты премий
Поощрительные выплаты работнику устанавливаются трудовым договором в соответствии с действующими у конкретного работодателя системами оплаты труда. А те в свою очередь закрепляются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права. Так сказано в статье 135 ТК РФ. Заметим, что локальные нормативные акты по трудовому праву принимает работодатель (ст. 8 ТК РФ). В частности, одним из подобных документов являются правила внутреннего трудового распорядка. В числе прочего в них должны быть указаны меры поощрения работников. Это следует из статьи 189 Трудового кодекса.
Работодатель может оговорить все положения, касающиеся системы премирования, и в другом локальном нормативном акте. Например, в положении об оплате труда работников, отдельном положении о премировании работников, приказе руководителя.
Организации, которая периодически (ежемесячно, ежеквартально и т. д.) премирует работников, следует разработать и утвердить общий локальный нормативный акт, раскрывающий порядок предоставления премий. Соответствующие положения можно прописать в коллективном договоре (соглашении) или приложении к нему. В этих документах обязательно нужно указать круг лиц, на которых распространяется система премирования, основания премирования работников, периодичность выплаты премий и порядок определения их размеров.
В ситуациях, когда премирование имеет разовый характер, бывает достаточно приказа руководителя организации, принятого для каждого конкретного случая.
Напомним, что постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены формы приказов № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» и Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Эти формы обязательны для применения всеми организациями, кроме бюджетных учреждений.
В любом случае условия (основание и порядок) премирования работников должны быть прописаны в трудовых договорах. Причем в этих договорах необязательно повторять нормы названных выше внутренних документов организации, можно просто сделать ссылку на них.
Какие премии уменьшают налогооблагаемую прибыль организации
Согласно статье 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (кроме тех, которые указаны в 270-й статье Кодекса). Как известно, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и затраты на оплату труда. В состав последних включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы по содержанию этих работников. Соответствующие начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таково требование статьи 255 Налогового кодекса.
Пункт 2 статьи 255 НК РФ в расходах на оплату труда выделяет начисления стимулирующего характера. В том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели. Значит, собственно премиями в целях 25-й главы Налогового кодекса признаются выплаты, основанием для начисления которых являются только производственные результаты.
Стимулирующие выплаты, не связанные с показателями, поименованными в пункте 2 статьи 255 НК РФ, в состав расходов не включаются, кроме случаев, когда они предусмотрены законодательством Российской Федерации. В частности, не включаются в расходы премии к юбилеям сотрудников или самой организации, праздникам, в связи с выходом сотрудников на пенсию (см. письма Минфина России от 17.10.2005 № 03-03-04/1/277 и от 23.11.2004 № 03-03-01-04/1-140).
В пункте 22 статьи 270 НК РФ есть еще одно ограничение по учету премий в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Речь идет о премиях, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Например, организация премирует сотрудников за счет денежных средств, которые ей на эти цели безвозмездно передал учредитель. Но, разумеется, все зависит от конкретных обстоятельств: оснований передачи денежных средств, документального оформления такой передачи, оснований выплат за счет этих средств и др.
Затраты же на премирование работников и другие стимулирующие выплаты, которые включаются в состав расходов на оплату труда, должны соответствовать обязательным требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. А именно быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
Отметим, что при применении метода начисления расходы на оплату труда организация признает ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Соответственно премии, начисленные в январе 2007 года по итогам работы сотрудников организации за 2006 год, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль 2007 года (см. письмо Минфина России от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191).
На практике бывает, что поощрительная выплата начисляется работнику уже после его увольнения из организации. Если она начислена за период нахождения работника в трудовых отношениях с работодателем, ее сумма может учитываться при налогообложении. Конечно, если основания и условия назначения стимулирующих выплат соответствуют положениям статьи 255 НК РФ и эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными (см. письмо Минфина России от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294).
ПРИМЕР 1
В ООО «Салют» действует система премирования, установленная Положением об оплате труда, которое утверждено генеральным директором организации. В трудовых договорах с работниками указано, что им выплачиваются премии за высокие производственные результаты, и содержится ссылка на Положение об оплате труда. Премии начисляются и выплачиваются по итогам работы за каждый квартал согласно приказу генерального директора ООО «Салют». Их начисление и выплата производятся в месяце, следующем после окончания каждого квартала.
За IV квартал 2006 года работникам ООО «Салют» были начислены премии в январе 2007 года на основании приказа генерального директора от 10.01.2007.
В приказе в числе работников, которым выплачиваются премии за производственные показатели, указан В.Д. Николаев. Этот сотрудник уволился 28 декабря 2006 года, то есть еще до начисления премии. Несмотря на это, ООО «Салют» в январе 2007 года имеет право учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленной ему премии наравне с премиями других сотрудников.
Любые расходы на оплату труда, как уже отмечалось, могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что они предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исходя из рассмотренных выше положений Трудового кодекса расходы на премии и другие поощрительные выплаты работникам производятся согласно трудовым договорам при наличии ссылки на коллективные договоры или иные локальные нормативные акты организации с указанием в них соответствующих стимулирующих выплат (см. письма Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/461, от 22.08.2006 № 03-03-05/17 и от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658).
Значит, любая фирма должна быть готова при проведении налоговой проверки представить такие документы.
Кроме того, налогоплательщик обязан подтвердить, что премия начислена работнику именно за производственные результаты, а надбавки стимулирующего характера - за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели.
БУКВА ЗАКОНА
ЕСН и стимулирующие начисления работникам
Премии работникам, являясь выплатами, начисляемыми по трудовому договору, подлежат обложению единым социальным налогом. Основание - пункт 1 статьи 236 НК РФ. В то же время указанные в этом пункте выплаты могут не признаваться объектом налогообложения по ЕСН. В частности, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это предусмотрено в пункте 3 той же статьи.
Исходя из данной нормы, многие организации полагают, что они могут по собственному усмотрению не относить к расходам суммы премий (иных стимулирующих начислений) работникам и подобным образом выводить их из-под обложения ЕСН. Такое мнение является ошибочным. Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший арбитражный суд РФ в информационном письме от 14.03.2006 № 106.
Пункт 3 статьи 236 Кодекса исключает из объекта налогообложения по ЕСН только такие выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Они перечислены в 270-й статье Кодекса. Значит, премии и иные стимулирующие надбавки работникам не облагаются ЕСН только в случаях, когда они не отвечают требованиям статей 252 и (или) 255 Кодекса.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
Налоговый кодекс предоставляет организациям право формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет (ст. 324.1). Цель создания резерва - равномерный учет таких расходов. Решение о формировании резерва необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Поскольку такое решение связано с изменением применяемых организацией методов учета, его можно принять лишь с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ).
В учетной политике надо указать способ резервирования, а также предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений. Последний рассчитывается в специальной смете как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год или за выслугу лет (включая ЕСН) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Конкретный порядок формирования сметы в Налоговом кодексе не установлен. Но очевидно, что все указанные в смете суммы организации придется документально подтвердить. Так, предполагаемые размеры годовой оплаты труда и вознаграждения, на выплату которого создается резерв, должны соответствовать положениям об оплате труда, штатному расписанию организации и т. д.
В течение налогового периода организация ежемесячно производит отчисления в резерв (установленный процент от ежемесячных расходов на оплату труда с учетом предельной суммы отчислений). Эти суммы относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва. Предположим, что суммы фактических расходов на вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет оказались больше фактически начисленного резерва. В такой ситуации организация должна включить в текущие расходы сумму фактических затрат на эти вознаграждения (и соответствующую им сумму ЕСН), по которым ранее не создавался резерв. Это нужно сделать по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен.
Но возможна и обратная ситуация. Причем она может быть связана не только с изменением в течение года количества работников и их окладов. Дело в том, что вознаграждения по итогам работы за год организации часто выплачивают уже после окончания года и подведения финансовых итогов, то есть в следующем налоговом периоде. При таких условиях величина начисленного резерва на выплату данного вознаграждения в конце года остается неиспользованной.
В пункте 3 статьи 324.1 НК РФ сказано, что недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва включаются в налоговую базу текущего налогового периода. Что следует считать «недоиспользованными суммами резерва»? Напомним, что резерв на вознаграждения формируется в порядке, аналогичном тому, который применяется в отношении резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). А недоиспользованный остаток резерва на оплату отпусков определяется как разница между суммой начисленного резерва и величиной фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (включая ЕСН) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом ЕСН, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва). Это было разъяснено в письмах МНС России от 15.03.2004 № 02-5-10/13 и от 18.08.2004 № 02-5-11/142@.
Следовательно, недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год рассчитываются аналогичным образом. Они представляют собой разницу между величиной начисленного резерва на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН) и суммами фактических расходов на выплату вознаграждений и на предстоящую выплату этих вознаграждений за текущий год в следующем году (с учетом ЕСН).
А как быть, если вознаграждения по итогам года не только выплачиваются, но и начисляются в следующем году? Тогда остаток неиспользованного резерва организация может перенести на следующий налоговый период. Правда, при условии, что в учетной политике на следующий год по-прежнему предусмотрено создание такого резерва (см. письма МНС России от 15.03.2004 № 02-5-10/13 и Минфина России от 07.06.2006 № 03-03-04/1/500). Ведь если налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать этот резерв, то сумма его остатка, выявленного при инвентаризации на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Основание - пункт 5 статьи 324.1 НК РФ.
Обратите внимание: в учетной политике должен быть установлен обоснованный критерий, по которому на последнюю дату отчетного периода организация уточняет размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (процент от прибыли или сумма на одного работника и т. д.). Отсутствие такого критерия означает, что организация нарушает порядок признания в целях налогообложения суммы данного резерва. Так сказано в письме МНС России от 15.03.2004 № 02-5-10/13.
Заметим, что для учета сумм остатка резерва, перенесенного на следующий год, Налоговый кодекс не предусматривает никаких специальных правил. В частности, если в следующем налоговом периоде сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам прошлого года превысит сумму перенесенного остатка резерва, налогоплательщик должен включить сумму превышения в расходы на оплату труда по состоянию на 31 декабря того года, когда был начислен резерв. Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в письмах Минфина России от 02.02.2006 № 03-05-02-04/8 и от 07.06.2006 № 03-03-04/1/500. В такой ситуации может потребоваться представление уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль. Это касается тех случаев, когда организации начисляют вознаграждения по итогам года после подачи налоговой декларации за тот налоговый период, по итогам которого начислены вознаграждения.
ПРИМЕР 2
В Положении об оплате труда работников ЗАО «Резон» и трудовых договорах предусмотрена выплата вознаграждения по итогам работы за год. Вознаграждение выплачивается сотрудникам, которые в течение года достигли производственных показателей, указанных в трудовых договорах.
Согласно учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Резон» в 2006 году формировало резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года. Организация запланировала на 2006 год расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) в сумме 12 000 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (с учетом ЕСН) - 300 000 руб. Предельная величина отчислений в резерв определена в том же размере. Таким образом, был установлен ежемесячный процент отчислений в резерв 2,5% (300 000 руб. : 12 000 000 руб. х 100%).
В 2006 году ЗАО «Резон» ежемесячно отчисляло в фонд 2,5% от величины фактических расходов на оплату труда (включая ЕСН). Сумму отчислений организация включала в расходы на оплату труда. Общая сумма отчислений в фонд за 2006 год составила 300 000 руб.
Согласно Положению об оплате труда работников ЗАО «Резон» вознаграждения по итогам работы за год начисляются и выплачиваются после подведения итогов года на основании приказа генерального директора до 15 февраля следующего года.
31 декабря 2006 года ЗАО «Резон» провело инвентаризацию резерва. В акте инвентаризации указана общая сумма отчислений в резерв, а также отражено, что в силу установленного в организации порядка начисления вознаграждений по итогам работы за год сумма резерва в 2006 году не использовалась. Поэтому в полном размере она переносится на 2007 год. Соответствующее положение закреплено в учетной политике ЗАО «Резон».
29 января 2007 года генеральный директор утвердил производственные и финансовые показатели организации за 2006 год, перечень работников, которые имеют право на вознаграждение по итогам работы за год в соответствии с этими показателями, а также расчет сумм вознаграждений. В тот же день он издал приказ о поощрении работников премиями по итогам работы за 2006 год (по форме № Т-11а). Общая сумма начисленных вознаграждений составила 320 000 руб. (с учетом ЕСН). Разницу между фактически начисленной суммой вознаграждения (с учетом ЕСН) и величиной резерва, равную 20 000 руб. (320 000 руб. – 300 000 руб.), ЗАО «Резон» включило в расходы на оплату труда по состоянию на 31 декабря 2006 года.
Отношения работодателей и их сотрудников, регламентируются статьями в Трудовом кодексе Российской Федерации. Именно положения данного документа являются основанием для работы всех предприятий на территории РФ.
Поэтому согласно действующему законодательству Российской Федерации:
Премии могут носить, как общий, так и индивидуальный характер. Поэтому во избежание различных споров, все нюансы должны быть зафиксированы в нормативном акте предприятия или же в коллективном договоре.
За что дают дополнительную выплату к базовым начислениям?
Размер премии, также как и основания для ее выплаты устанавливает работодатель самостоятельно, либо же в согласовании с представителем трудового коллектива. На предприятии может быть установлена своя , в зависимости от вида деятельности, прибыльности фирмы и даже отношения руководителя к поощрениям своих сотрудников.
Действия сотрудников, за которые лучше всего, платить им премии, и причины поощрения, не связанные напрямую с успехами работников:
- премия дается за отработанное время. Такой вид премиальных начисляется сотрудникам, если они отработали целый месяц без больничных или без отгулянных дней за свой счет;
- можно выплатить за отлично выполненную работу. Этот вид премиальных используется не только в качестве поощрения, но и является неким стимулом для работы в дальнейшем;
- премии, начисляемые в связи с праздничными и торжественными датами.
Почему могут отказать?
Начисление премиальных чаще всего зависит от качества работы сотрудника, его вклада в производственный процесс или самих профессиональных достижений. На каждом предприятии устанавливаются свои критерии и (о том, каковы показатели для премирования и критерии оценки работы главного бухгалтера, можно узнать ). Но в любом случае работодатель определяет необходимость выплатить премию, основываясь только на полученные результаты работы сотрудника.
Исходя из этого, нужно сказать, что нельзя премировать работника лишь за то, что он имеет высшее образование или определенную специальность.
Основания для вознаграждения работника
Основаниями, которые можно указать в могут быть показатели:
- за выполнение плана работы;
- за существенные достижения в работе;
- за своевременную сдачу отчетности;
- за выполнение особо ответственной работы;
- за проявленную инициативу;
- за качественно выполненную работу (о том, какие существуют критерии для оценки хорошей работы и каков порядок поощрения таких работников, можно узнать );
- за проведение определенных мероприятий;
- за повышение квалификации.
В соответствии со ст. 236 ТК РФ, руководитель несет ответственность за своевременную выплату премиальных.
Ст. 236 ТК РФ предусматривает определенную ответственность за задержку выплат.
Статья 236 ТК РФ. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Когда требуется бумажное подтверждение причин поощрения?
Несмотря на то, что работодатель сам определяет условия и устанавливает размер премирования своих сотрудников, ему потребуются обоснования для выплаты. К ним относятся:
Причем хочется отметить тот факт, что обоснования для выплаты премиальных необходимы лишь в случае начисления . В таких случаях информация фиксируется в специальном документе, который называется предоставление на премирование.
А вот регулярные поощрения, которые выплачиваются сотрудникам, проводятся без изложения обоснований.
Некорректное изложение формулировки в документах
Законами Российской Федерации не установлена типовая форма документа на предоставление премии. Но, несмотря на это, существует определенная информация, которая обязательно должна быть прописана в документе. Одним из главных пунктов данного документа считается сам текст с основаниями для премирования сотрудника.
Так как в положении о премировании должны быть прописаны все показатели, являющиеся основанием для выплаты поощрения, то соответственно при составлении служебной записки или документа на представление премирования, необходимо корректно указывать причины для начисления премиальных.
Информация, указанная в документе на представление премирования, не соответствует установленным показателям , ее могут признать некорректной формулировкой оснований.
Например, бухгалтера предприятия, в отличие от водителя, нельзя просто премировать за хорошую работу. Это будет считаться некорректным изложением обоснований. В данном случае, руководитель может обосновать выплату премии за своевременную сдачу отчетности.
Таким образом, если подытожить все вышесказанное, основания для начисления премии работникам – это неотъемлемая часть всей процедуры . Но, кроме корректности изложения, главным моментом считается наличие в документах, фиксирующих трудовые отношения на предприятии, условий выплаты премий. Ведь только в этом случае денежные поощрения, согласно п. 2 ст. 255 НК РФ будут относиться к расходам по оплате труда.