ШПАРГАЛКА

Н.А. Мацепуро,
старший юрист

Зачет излишне уплаченных налогов

Шаг 1. Проверьте: переплате не должно быть больше 3 лет

Обратиться в ИФНС за зачетом переплаты можно в течение 3 лет. При этом дата, с которой начинает отсчитываться этот срок, зависит от причины, по которой возникла переплата. Сроки обращения в самых распространенных ситуациях приведены в таблице.

Если вы пропустили 3-лет -ний срок со дня уплаты налога и ИФНС отказала вам в зачете, то можно попробовать добиться зачета через суд, если еще не прошли 3 года с момента, как вы узнали или должны были узнать о переплатеп. 1 ст. 200 ГК РФ ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О ; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

В частности, таким моментом может быть день вступления в силу закона или решения высшего суда, ставящих точку в каком-то спорном налоговом вопросе. То есть когда организация, узнав о таких изменениях в регулировании спорного вопроса, нашла ошибки в прошлых налоговых периодах, пусть даже более 3 лет назад, и сделала корректировку в текущем периоде. В подобных спорах суды поддерживали как налоговиковПостановление АС ВВО от 08.02.2017 № А11-13538/2015 , так и налогоплательщиковПостановления АС ЗСО от 30.11.2016 № А75-13267/2015 , от 20.07.2015 № Ф04-21208/2015 . Поэтому шанс есть.

Шаг 2. Удостоверьтесь, что переплата числится и по данным ИФНС

О переплате вы могли узнать, к примеру, получив соответствующее сообщение от ИФНСп. 3 ст. 78 НК РФ . Если же такого сообщения не приходило, то перед обращением в инспекцию за зачетом лучше узнать о состоянии расчетов с бюджетом (хотя закон этого и не требует). Так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем в вашем заявлении о зачете, то она вернет его вам без исполненияп. 3.2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ .

Например, переплата могла уменьшиться, если у вас была недоимка по тому же или другому налогу и ИФНС самостоятельно списала ее за счет излишка. Кстати, излишек налоговики должны расходовать в первую очередь на уплату недоимки и только потом на уплату пеней по ней либо делать такой зачет одномоментноп. 5 ст. 75 НК РФ ; Постановление АС СКО от 05.05.2017 № Ф08-2895/2017 . О состоявшемся «принудительном» зачете налоговики должны известить вас в течение 5 рабочих днейпп. 5 , 9 ст. 78 НК РФ .

Внимание

Хоть у ИФНС и есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако неисполнение этой обязанности никаких последствий ни для налогоплательщиков, ни для самих инспекций не влечет. В частности, это обстоятельство не сдвигает 3-лет -ний срок давности обращения в ИФНС за переплатойПостановления АС СКО от 04.05.2016 № Ф08-2389/2016 ; АС СЗО от 19.02.2015 № А21-3092/2014 ; 15 ААС от 07.11.2014 № 15АП-17304/2014 .

Итак, запросите в своей ИФНС:

или справку о состоянии расчетов с бюджетомподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ . Ее должны выдать в течение 5 рабочих дней с даты получения вашего запроса. В ней отражается сальдо по всем налогам, сборам, взносам, пеням и штрафамподп. 4 п. 5 приложения № 3 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ ;

или акт сверкиподп. 11 п. 1 ст. 32 , п. 3 ст. 78 НК РФ ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@ . При отсутствии расхождений в данных он будет готов максимум через 10 рабочих дней, а при их наличии - через 15п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ . В акте также указывается сальдо по всем налоговым платежам. При этом в случае наличия расхождений с ИФНС есть возможность зафиксировать согласованные с ней окончательные суммы.

Запросить и получить эти документы можно и в электронной формепп. 1 , 2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ .

Шаг 3. Определитесь, на что потратить переплату

Помните основное правило: федеральные налоги (кроме госпошлины, в отношении нее действуют особые правила) зачитывают только в счет федеральных налогов, региональные - только в счет региональных, а местные - только в счет местных (аналогично с пенями и штрафами по ним)пп. 1 , 7 ст. 12 , статьи 13- 15 , п. 1 ст. 78 , п. 6 ст. 333.40 НК РФ .

Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль, акциза, налога при УСН или любого другого федерального налога (пеней и штрафа по ним), а вот в счет транспортного налога или налога на имущество - нельзя, так как это уже региональные налоги.

Справка

Помните, что излишняя уплата налога имеет место лишь тогда, когда компания (ИП) самостоятельно, без участия ИФНС, перечисляет в бюджет больше, чем нужно (например, из-за незнания налогового законодательства или ошибки в расчетах). Если же вы перечисляли деньги во исполнение решения ИФНС (либо инспекция принудительно списала их со счета), то тогда они уже излишне взысканные средства и процедура их возврата будет иной (см. ).

А вот штрафы, которые считаются не от суммы недоимки, нельзя разделить на федеральные, региональные и местные (например, за непредставление сведений налоговому органу, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов либо объектов налогообложения и др.статьи 126 , 120 НК РФ ). Поэтому, чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по таким штрафам, лучше сразу просить вернуть ее, а не зачесть.

Шаг 4. Составьте заявление о зачете

Воспользуйтесь утвержденной ФНС формойприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ . Она позволяет произвести только один зачет. Поэтому если собираетесь направить переплату в счет нескольких налоговых платежей, то и заявлений составляйте несколько.

В заявлении укажите, как вы хотите распорядиться переплатой, а именно - как зачесть еепп. 1, 4 , 5 ст. 78 НК РФ :

или в счет задолженности, если, конечно, ИФНС еще не успела это сделать самостоятельноп. 5 ст. 78 НК РФ ;

или в счет предстоящих платежей.

Совет

Если вы хотите зачесть переплату в счет будущего налогового платежа, то подавайте заявление о зачете заблаговременно (минимум за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты). Не нужно просто ждать, когда ИФНС зачтет эту переплату самостоятельно. Ведь придется уплатить пени за период со дня возникновения недоимки по день, предшествующий дню принятия решения о зачетеп. 2 ст. 57 , п. 3 ст. 75 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318 .

К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это могут быть, к примеру, справка о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, расчет, декларация, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. п.

Шаг 5. Подайте заявление и дождитесь решения

Заявление направьте в ИФНС по месту вашего учета следующими способамипп. 2, 4 ст. 78 НК РФ :

или на бумаге (по почте или лично);

или со дня получения вашего заявления;

или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИФНС;

или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-ме -сячного срока, установленного для такой проверки), когда переплата возникла на основании этой декларации, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (до истечения установленного для такой проверки срока).

В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о зачете (решения об отказе в проведении зачета) ИФНС должна направить это решение вамп. 9 ст. 78 НК РФ .

Налог (сбор, взнос, пени, штраф) будет считаться уплаченным со дня принятия инспекцией решения о зачетеподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ . При этом, если вы попросили зачесть переплату в счет будущих платежей, ИФНС просто перекинет переплату на соответствующий налог.

Если вы направили переплату на предстоящие платежи по налогу, по которому прекратились начисления (к примеру, из-за «слета» со спецрежима), то можете вновь попросить ИФНС о зачете (либо о возврате). Трехлетний срок обращения за такой переплатой должен отсчитываться с даты зачетаподп. 4 п. 3 ст. 45 , п. 7 ст. 78 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11 .

ВОПРОС: Порядок зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

Каждый бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда налог в бюджет оказывается излишне уплаченным. Причины этого - ошибка в платежном поручении, обнаружение и исправление ранее допущенных ошибок и др. Возможно также и то, что излишняя сумма налога была взыскана сотрудниками налоговых органов, например, при выставлении инкассового поручения по результатам налоговой проверки. Ракитина М.Ю. Излишне уплаченный или взысканный налог //Российский налоговый курьер.- 2012, N 12 c.7-9

Нормами действующего налогового законодательства налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, а также пеней. Указанное право налогоплательщиков вытекает, в частности, из статей 21, 32, 78, 79 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, как показывает практика, в ряде случаев попытки налогоплательщиков вернуть соответствующие суммы остаются безуспешными в связи с отказом налоговых органов удовлетворить заявление о возврате или зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, а также пеней. Изотова, Т.Г. Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России / Т.Г. Изотова. - М.: Изд-во МИИГАиК, 2010. - 139 с.

У любого налогоплательщика может образоваться переплата по налогам. Налоговый кодекс в случае переплаты по налогам предусматривает возможность зачета или возврата суммы переплаты. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне перечисленных или взысканных в бюджет. Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных в бюджет осуществляется в соответствии с положениями ст.78 Налогового кодекса. Так, в соответствии с п.1 ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит: Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 М:АйСи Групп, 2012

зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,

зачету в счет погашения недоимки по иным налогам,

зачету в счет задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения,

либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных:

• · федеральных налогов и сборов,
• · региональных и местных налогов,

производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, кроме случаев возврата с нарушением срока.

В соответствии с п.3 ст.78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменном виде, о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов: по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым с одной стороны - налоговым органом, с другой - налогоплательщиком.

Для осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм, налогоплательщик должен представить письменное заявление (возможно предоставление в электронной форме с цифровой подписью) в налоговую инспекцию. Решение: о зачете, возврате, суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговой в течение 10 дней (п.5, п.8 ст.78 НК РФ):

• -со дня получения заявления,
• -или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась).

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения: недоимки по иным налогам, задолженности по пеням, штрафам, подлежащим уплате или взысканию в соответствии с Налоговым кодексом, может производиться налоговой самостоятельно.

В таком случае, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговой в течение 10 дней:

• -со дня обнаружения ею факта излишней уплаты налога,
• -или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась),

Со дня вступления в силу решения суда.

При этом, налогоплательщик может самостоятельно представить в налоговую заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом: недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п.7 ст.78 НК РФ).

При этом, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 28.06.2011г. №17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, срок для подачи заявления о зачете или возврате авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляется:

• -с момента подачи декларации по налогу на прибыль за год (в случае ее своевременного предоставления),
• -с последнего дня, в который она должна была быть представлена (28 марта следующего года).

• · ежемесячных авансовых платежей,
• · авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов,

производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 Налогового кодекса).»

В соответствии с п.9 ст.78 НК РФ, налоговая обязана в течении пяти дней со дня принятия Решения о зачете (возврате), обязана сообщить о нем налогоплательщику в письменном виде.

Указанное сообщение передается:

• · руководителю организации,
• · физическому лицу,
• · их представителям, лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Налоговая должна вернуть переплату по налогам в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате такой переплаты. При этом, если данный срок будет нарушен, то на сумму, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п.10 ст.78 НК РФ).

Правила, установленные ст.78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных:

• · авансовых платежей,
• · сборов,
• · пеней и штрафов,

и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Зачет или возврат сумм излишне взысканных в бюджет осуществляется в соответствии с положениями ст.79 Налогового кодекса. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него:

• · недоимки по иным налогам соответствующего вида,
• · задолженности по соответствующим пеням, штрафам,

подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган: в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Экономистъ, 2010. - 591 с.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п.5 ст.79 НК РФ, процентов на эту сумму. При этом, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. Проценты начисляются на сумму излишне взысканную в бюджет, не зависимо от того, был ли произведен зачет или возврат такой суммы.

Данной позиции придерживается ФНС в своем Письме от 21.09.2011г. №СА-4-7/15431:

«При этом для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, установленная ст.79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.»

Вышеуказанные правила, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных:

• · авансовых платежей,
• · сборов,
• · пеней,
• · штрафов,

и распространяются:

• · на налоговых агентов,
• · плательщиков сборов,
• · ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения Налогового кодекса не содержат определений излишней уплаты и излишнего взыскания налогов, что не редко приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Такие споры возникают в связи с тем, что Налоговым кодексом предусмотрен разный порядок начисления процентов, причитающихся налогоплательщику, на излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налоговых платежей. Тюрина, Н.А. Основные направления налоговой политики на 2012-2013 годы / Н.А. Тюрина // Налоговая проверка. - 2012, №4 c. 11-12

Так, в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами:

· в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В этом случае проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. налог зачет возврат амортизация

При возврате излишне уплаченных сумм налогов начисление процентов происходит в соответствии с п.10 ст.78 НК РФ, не с момента излишней уплаты, а с момента неисполнения налоговым органом в установленный срок заявления налогоплательщика о возврате налога.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 №16551/11, налоги признаются:

· Излишне уплаченными, если они начислены налогоплательщиком самостоятельно и отражены в налоговой декларации.

При этом не важно, каким образом осуществлялось перечисление налогов в бюджет - самостоятельно или путем взыскания недоимки по налогам налоговой инспекцией.

· Излишне взысканными, если налоги были начислены на основании решения налогового органа, признанного в последствии не действительным полностью или частично.

Вне зависимости от того, заплатил ли налогоплательщик по решению сам или было произведено взыскание инспекцией, такие налоги возвращаются с процентами в соответствии с положениями 79 статьи.

Обоснование выводов, сделанных ВАС в Постановлении от 24.04.2012 №16551/11:

«Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено:

• · на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно,
• · либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности:

• · самостоятельно налогоплательщиком,
• · либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.

Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.»

Обобщим сроки, установленные статьями 78 и 79 НК РФ для возврата и зачета налога (таблица 1). Туранцева Ю.Л. Истина в суде: возврат (зачет) излишне уплаченных или взысканных налогов //Новая бухгалтерия».-2012, №08 c.9-10

Таблица 1

Сроки возврата или зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм

Местом осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм - является место учета налогоплательщика. Воробьева В.В. Как провести сверку расчетов с бюджетом» // Российский налоговый курьер.- 2012, № 11 с.6-7 Основанием для зачета или возврата излишне уплаченных сумм является письменное заявление.

Письмо Минфина РФ от 14.01.2009 года №03-04-05-01/5 «О порядке возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц».

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные из дохода физического лица, налоговый агент обязан возвратить по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Вместе с тем главой 21 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ особый порядок зачета или возврата агентом излишне удержанного налога на доходы физических лиц не определен. Поэтому Министерство финансов разъясняет, что в этом случае применяется установленный статьёй 78 Налогового кодекса РФ общий порядок зачета или возврата сумм излишне удержанного налога.

Таким образом, налоговый агент возвращает налогоплательщику излишне удержанную сумму налога на основании заявления физического лица. В свою очередь налоговому агенту излишне уплаченные суммы возвращают налоговые органы также по заявлению агента о возврате (зачете).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит:

Зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам;

Возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Порядок зачета суммы излишне уплаченного налога представлен в табл. 5.

Таблица 5

Зачет суммы излишне уплаченного налога

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В этот же срок поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Данное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок (один месяц со дня подачи заявления о возврате), начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Сумма излишне взысканного налоговыми органами налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 10 дней со дня получения указанного заявления.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В суд исковое заявление может быть подано в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишне взысканного налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы и обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов соответствующего вида или задолженности по пеням соответствующего вида, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Возврат налоговым органом данных сумм производится не позднее одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата по действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в по­рядке и случаях, установленных законодательством государства - участ­ника Таможенного союза, в котором произведена уплата и(или) взыска­ние вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - участника Таможенного союза, в кото­ром произведена уплата и(или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором го­сударств - участников Таможенного союза.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подле­жит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот платель­щик (иное обязанное лицо) не представил письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогово­го обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

Излишне уплаченная (взысканная) сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начислен­ными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Бе­ларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы. Процен­ты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыска­ния, по день направления платежного поручения банку на возврат пла­тельщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Для возврата и(или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей в таможенный орган, в котором производи­лось либо будет производиться таможенное оформление товаров или ко­торый совершил либо будет совершать юридически значимые действия, представляется письменное заявление плательщика (в произвольной фор­ме), в котором указываются обоснование возврата и(или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, суммы тамо­женных платежей, подлежащие возврату и(или) зачету, виды таможенных платежей, реквизиты платежных документов, согласно которым суммы таможенных платежей были уплачены или взысканы, банковские рекви­зиты плательщика. Если за плательщика уплату сумм таможенных пла­тежей производило иное лицо, то в своем заявлении плательщик может указать банковские реквизиты этого лица, которому надлежит возвратить излишне уплаченные либо взысканные суммы таможенных платежей.

К заявлению плательщика прилагаются документы, не представлен­ные таможенному органу ранее, но имеющие существенное значение для принятия решения о возврате и(или) зачете излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей.

При непредставлении необходимых документов таможенный орган запрашивает эти документы у плательщика в письменной форме с ука­занием срока их представления. Данный срок не включается в установ­ленный срок рассмотрения таможенным органом заявления плательщи­ка на возврат и(или) зачет излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей.

При непредставлении необходимых документов в установленный срок таможенный орган выносит письменное решение об отказе в воз­врате и(или) зачете излишне уплаченных или взысканных сумм тамо­женных платежей. В таком случае для возврата и(или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей плательщик должен повторно обратиться в таможенный орган и представить доку­менты в установленные сроки.

Возврат сумм излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей не производится при наличии у плательщика неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей, а также при неуплате процентов, пеней. Таможенный орган вправе самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных пла­тежей в счет неисполненного налогового обязательства по уплате тамо­женных платежей, а также неуплаченных процентов, пеней с уведомле­нием плательщика в течение пяти календарных дней со дня принятия таможенным органом решения о таком зачете.

Указанные правила применяются при возврате и(или) зачете излиш­не уплаченных или взысканных сумм пеней, процентов, а также авансо­вых платежей. При возврате излишне уплаченных или взысканных сумм пеней, процентов, а также авансовых платежей проценты на указанные суммы не начисляются.

Возврат и(или) зачет сумм таможенных пошлин, налогов при реимпор­те и реэкспорте товаров производятся в порядке, аналогичном вышеизло­женному порядку возврата и(или) зачета излишне уплаченных или излиш­не взысканных сумм таможенных платежей. В этом случае к письменному заявлению на возврат и(или) зачет сумм таможенных пошлин, налогов плательщик дополнительно представляет в таможенный орган:

При возврате и(или) зачете сумм вывозных таможенных пошлин - копию свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта;

При возврате и(или) зачете сумм ввозных таможенных пошлин, налогов - копии свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта, документа таможенного транзита и разрешения на убытие товаров с таможенной территории.

Подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафа определен ст. 78 и 79 НК РФ .

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов, в также пеней по этим налогам, производится в рамках соответствующих налогов, а не в рамках бюджетов (федерального, бюджета субъектов РФ (регионального) и местного), т.е. переплаты федеральных налогов засчитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, а местные – в счет местных. Разграничение налогов установлено в , согласно которым к региональным (РН) и местным (МН) налогам относятся:

Налог на имущество организаций (РН)

Налог на игорный бизнес (РН)

Транспортный налог (РН)

Земельный налог (МН)

Налог на имущество физических лиц (МН)

Все прочие налоги и сборы относятся к федеральным налогам, в том числе и налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов.

Таким образом, например, любая переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц, т.к. оба этих налога относятся к федеральным налогам, хотя налог на прибыль по соответствующим ставкам зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ (письмо Минфина РФ от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387 ).

Такой порядок зачета был введен в действие с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ ).

В общем случае зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производятся налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Но из этого правила есть исключения, о котором будет сказано ниже. Кроме того, необходимо отметить, что порядок зачета или возврата излишне уплаченного налога действует и для зачета излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяется как на налоговых агентов , так и на плательщиков сборов.

Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога и ее сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Форма извещения приведена в приложении 6 к Приказу от 25 декабря 2008 г. N ММ-3-1/683@ ФНС России «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам».

Переплата налога может быть обнаружена самим налогоплательщиком и налоговый орган обязан по предложению налогоплательщика произвести сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты сверки оформляются актом Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Зачет суммы излишне уплаченного налога может быть произведен в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам, подлежащим уплате и взысканию.

Причем зачет в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, тогда как зачет в счет погашения недоимки принимается налоговым органом самостоятельно. Но налогоплательщику не возбраняется предоставить письменное заявление о зачете переплаты по налогу в счет погашения недоимки.

Решение налогового органа о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или недоимки принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Кроме того, решение о зачете излишне уплаченного налога в счет недоимки может быть произведен налоговым органом в течение 10 дней со дня вступления в силу решения суда.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае пропуска срока подачи заявления о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37, от 26 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-478 ) . (ссылка)

Возврат суммы излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления .

Аналогично порядку принятия решения о зачете излишне уплаченного налога, решение о возврате суммы принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.

В течение пяти дней со дня принятия решения налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении: о возврате или в отказе возврата. Решение должно быть передано под расписку руководителю организации лично или иным способом, на основании которого можно подтвердить факт и дату получения решения.

Если после выполнения всех вышеперечисленных действий возврат излишне уплаченного налога будет осуществлен позднее одного месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате, то за каждый календарный день нарушения срока возврата налоговый орган обязан начислить проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение срока нарушения.

В отличии от суммы излишне уплаченного налога сумма излишне взысканного налога (авансового платежа, сборов, пеней и штрафов подлежит только возврату. Зачет таких сумм возможен только при наличии недоимки по иным налогам или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию. Зачет излишне взысканного налога в счет будущих платежей Налоговым Кодексом не предусмотрен.

Излишне взысканный налог может возникнуть в результате доначисления этого налога в результате налоговой проверки и добровольной уплаты налогоплательщиком на основании решения налогового органа до получения требования об уплате. Кроме того, налогоплательщик может уплатить налог на основании требования налогового органа об уплате, но, в дальнейшем, на основании решения вышестоящего налогового органа или решения суда, решение о доначислении налога налоговым органом, непосредственно проводившим налоговую проверку, будет признано неправомерным.

В любом из перечисленных выше случае налоговый орган обязан возвратить излишне взысканный налог и уплатить проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога.

Если налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта руководителю организацию под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения сообщения.

Налогоплательщик может самостоятельно подать заявление о возврате излишне взысканного налога в течение одного месяца со дня обнаружения факта излишнего взыскания или вступления в силу решения суда. Если этот срок пропущен, взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога

Решение о возврате должно быть принять налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика.

Дальнейшие действия налогового органа по возврату аналогичны действиям по возврату излишне уплаченного налога, за исключением периода, за который начисляются проценты, о чем было сказано выше.