Балансовая стоимость активов. Среднегодовая стоимость активов Пояснения к показателям Бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Бухгалтерский баланс иногда называют Форма № 1 или Первая форма, а - Форма № 2 (вторая форма).
Термин "Бухгалтерский баланс" на английском языке - Balance sheet или Statement of financial position или Statement of condition.
Слово "Баланс" произошло от латинского bis - два, lans - чаша весов (две чаши весов). Это связано с тем, что баланс состоит из двух частей Актив и Пассив, итоги которых должны быть равны.
Комментарий
Бухгалтерский баланс - главная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она является первой среди всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому ее иногда называют как Форма № 1.
Статья 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, и приложений к ним.
Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение организации на отчетную дату (и предыдущие отчетные даты), стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать .
В конце этой статьи приведены , где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Бухгалтерского баланса.
Различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах - в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель Нераспределенная прибыль (убыток). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).
Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах.
Пример
Отчетный год - 2018.
В бухгалтерском балансе на 1 января 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370): 30 000 тыс. рублей.
В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль за календарный год 2018 составила: 20 000 тыс. рублей.
В течение года было распределено нераспределенной прибыли на выплату дивидендов в сумме: 10 000 рублей.
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано: 40 000 тыс. рублей (30 тыс. + 20 тыс. - 10 тыс.).
Как было отмечено выше, сумма Актива (левая сторона баланса) должна быть равна Пассиву (правая сторона баланса). Когда в результате составления бухгалтерского баланса его Актив и Пассив стали равны, то такую ситуацию называют как "Баланс сошелся". Если же они не равны, то это означает, что в бухгалтерском балансе ошибка.
Итоговый показатель раздела АКТИВ или раздела ПАССИВ называют .
Показатели в Бухгалтерском балансе
В Бухгалтерском балансе указываются установленные показатели, формирующие в бухгалтерском учете активы, обязательства, собственный капитал. Для каждого показателя указывается Пояснение (указывается номер соответствующего пояснения к отчету, а само пояснение указывается далее в разделе Пояснения к отчетности - применяется если есть необходимость в более детальном раскрытии информации), Наименование показателя, Код (код строки), Отчетный период (значение показателя в рублях за отчетный период), Предыдущий отчетный период (значение показателя в рублях за предыдущий отчетный период).
Указание значение в круглых скобках () - означает значение показателя со знаком минус.
Пояснение | Наименование показателя | Код | На ___ 20__ г.* |
декабря 20__ г.** |
декабря 20__ г.** * |
АКТИВ I. Внеоборотные активы |
|||||
1110 | |||||
1120 | |||||
1130 | |||||
1140 | |||||
1150 | |||||
1160 | |||||
1170 | |||||
1180 | |||||
1190 | |||||
1100 | |||||
II. Оборотные активы |
|||||
1210 | |||||
1220 | |||||
1230 | |||||
1240 | |||||
1250 | |||||
1260 | |||||
1200 | |||||
1600 | |||||
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||||
1310 | |||||
1320 | |||||
1340 | |||||
1350 | |||||
1360 | |||||
1370 | |||||
1300 | |||||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
1410 | |||||
1420 | |||||
1430 | |||||
1450 | |||||
1400 | |||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
1510 | |||||
1520 | |||||
1530 | |||||
1540 | |||||
1550 | |||||
1500 | |||||
1700 |
* Указывается отчетная дата отчетного периода.
** Указывается предыдущий год.
*** Указывается год, предшествующий предыдущему.
Пояснения к показателям Бухгалтерского баланса
Актив
Раздел I. Внеоборотные активы
В качестве нематериальных активов учитываются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
Указывается сумма расходов на НИОКР (см. ), которые учитываются на счете .
Особенности бухгалтерского учета расходов на НИОКР определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.
В этой строке указывается сумма расходов на НИОКР, за вычетом той их части, которая списана на расходы (в соответстии с п. 10, 11 ПБУ 17).
Эта строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
Эту строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
В этой строке отражается информация об объектах (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете . В бухгалтерском балансе указывается учетная стоимость основных средств, за вычетом начисленной амортизации, которая отражается на бухгалтерском счете .
Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Это указано в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
По этой строке отражаются также незавершенные капитальные вложения (учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"), например, объекты незавершенного строительства. В бухгалтерском балансе отдельной строки для отражения таких капитальных вложений нет.
Можно также ввести новую строку, ниже строки 1150, в которой отдельно выделить такие капитальные расходы (например, 1151).
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" рекомендует Незавершенные капитальные вложения раскрыть в пояснении к бухгалтерскому балансу. В Приложении 3 к этому документу приводится Пример оформления таких пояснений. Так, в п. 2.2. Незавершенные капитальные вложения Приложения 3 приводится раскрытие показателя "Незавершенное строительство за и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего", а также раскрытие этой информации пообъектно.
Вышеуказанный пример п. 2.2. (Приложения 3) входит в п. 2 "Основные средства", что подтверждает правильность включения Незавершенных капитальных вложений в строку 1150 "Основные средства".
В этой строке отражается информация о , учитываемых в бухгалтерском учете на счете . В бухгалтерском балансе указывается учетная стоимость , за вычетом начисленной амортизации, которая отражается на бухгалтерском счете .
В этой строке отражается информация о , срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если срок обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты, то такие вложения признаются оборотными активами и указываются в строке 1240 .
В этой строке указывается сумма , учитываемых в бухгалтерском учете на счете . Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
В этой строке отражается информация о внеоборотных активах, которые не вошли в другие строки раздела I Бухгалтерского баланса. В этой строке могут указываться суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
В этой строке указывается сумма строк раздела I бухгалтерского баланса. Она отражает сумму внеоборотных активов.
Раздел II. Оборотные активы
В этой строке отражается информация о (МПЗ). МПЗ включают в себя:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве;
Готовая продукция;
Товары для перепродажи и товары отгруженные;
Расходы будущих периодов (со сроком до 12 месяцев).
В бухгалтерском балансе эти активы отражаются по учетной стоимости.
Если стоимость запасов снизилась, то создается . В этом случае материально-производственные запасы отражаются по строке 1210 "Запасы" за вычетом резерва.
В этой строке отражается информация о по приобретенным ценностям, учитываемом в бухгалтерском учете на счете .
В большинстве ситуаций остатка на конец отчетного периода по счету быть не должно, так как право на вычет НДС возникает при наличии счета фактуры и при условии постановки актива на учет. Но существуют некоторые ситуации, когда остаток НДС на конец отчетного периода имеется. К таким ситуациям могут относиться:
При совершении экспортных операций (если экспорт сырьевых товаров не подтвержден, п. 3 ст. 172 НК РФ);
При производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);
При уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);
Когда от контрагента не получены счета-фактуры или полученный счет-фактура содержит ошибки, не позволяющие принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ);
При осуществлении нормируемых расходов (прежде всего, представительских расходов), если на конец отчетного периода НДС по таким расходам не может быть принят к вычету полностью (из-за норматива), но есть вероятность, что до конца года у организации возникнет право на вычет НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);
Если налогоплательщик принимает НДС к вычету не в периоде получения счета-фактуры, а в последующих налоговых периодах на основании п. 1.1. ст. 172 НК.
В этой строке отражается информация о . Суммы дебиторской задолженности могут учитываться, к примеру,на счетах:
В этой строке отражается информация о , срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Если срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты, то такие вложения признаются внеоборотными активами и указываются в строке 1170 .
В этой строке отражается информация о денежных средствах и . Денежные средства учитываются на счетах:
В этой строке указывается информация об оборотных активах, которые не подпадают под указанные выше категории оборотных активов. К таким оборотным активам могут относиться, к примеру, недостающие или испорченные материальные ценности, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (отражаются по дебету счета ).
В этой строке показывается итоговая сумма оборотных активов, которая определяется, как сумма строк раздела II = 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260.
В этой строке показывается сумма активов бухгалтерского баланса, которая равна сумме строк 1100 Итого по разделу I и 1200 Итого по разделу II.
Пассив
Раздел III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
В этой строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, а также сумма внесенных товарищами вкладов (в отдельном балансе по договору простого товарищества) (см. ).
Сведения по этой строке отражаются на основании остатка по счету . Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.
В этой строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). Такие акции (доли) учитываются на счете , в сумме фактических затрат на их приобретение.
Сумма строки 1320 баланса должна соответствовать дебетовому сальдо по счету на отчетную дату.
Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров указывается в круглых скобках и уменьшает показатель собственного капитала организации.
В этой строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Сумма переоценки отражается в бухгалтерском учете на счете на отдельном субсчете.
Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов, на отчетную дату.
В этой строке показывается стоимость добавочного капитала без переоценки. Сумма переоценки отражается в строке 1340 бухгалтерского баланса.
Добавочный капитал учитывается в бухгалтерском учете на счете . К добавочному капиталу, к примеру, относятся:
Сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
Разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);
Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);
Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (этот НДС принимается к вычету у получателя) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
В этой строке показывается стоимость резервного капитала.
В этой строке показывается стоимость нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которые учитываются в бухгалтерском учете на счете .
В этой строке отражается общая величина капитала организации. Сумма, указываемая в строке определяется как сумма показателей по строкам раздела III с кодами 1310 - 1370. При этом, обратите внимание, что показатель строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указывается со знаком минус и уменшает капитал организации.
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В этой строке показывается стоимость долгосрочных кредитов и займов (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев). Если срок погашения заемных средств на отчетную дату составляет менее 12 месяцев (в том числе и ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства), то указанные обязательства отражаются как краткосрочные в строке 1510 "Заемные средства".
В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете не счете .
Организации вправе отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств или же показывать их развернуто (п. 19 ПБУ 18/02).
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то в этой строке указывается кредитовое сальдо по счету .
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то в этой строке показывается положительная разница (если есть) = Кредитовое сальдо - Дебетовое сальдо .
В этой строке показывается сумма оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если срок исполнения оценочных обязательств менее 12 месяцев, то такие оценочные обязательства показываются в строке 1540, как крастосрочные обязательства.
В этой строке могже указываться информация о долгосрочных обязательствах, которые не вошли в иные строки раздела IV бухгалтерского баланса. К таким долгосрочным обязательствам могут относиться:
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев, учитываемся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Задолженность перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев по полученным авансам, учитываемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Задолженность по налогам и сборам или страховым взносам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита или реструктуризации задолженности), которая учитывается на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В этой строке показывается сумма долгосрочных обязательств, которая определяется как сумма всех строк раздела (1410 + 1420 + 1430 + 1450).
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В этой строке показывается стоимость краткосрочных кредитов и займов (срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев). Заемные обязательства срок погашения которых на отчетную дату составляет более 12 месяцев отражаются как долгосрочные в строке 1410 "Заемные средства".
По этой строке показываются не только кредиты, полученные от банков, но и любые заемные обязательства, например - займы, полученные от некредитных организаций; бюджетные кредиты; вексельные обязательства; обязательства по облигациям; товарные кредиты.
В этой строке показывается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По данной строке могут учитываться:
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками (учитывается на счете )
Кредиторская задолженность перед работниками организации (учитывается на счетах бухгалтерского учета: - ; ; ).
Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию (учитывается на счете)
Кредиторская задолженность по налогам и сборам (учитывается на счете )
Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным авансам (учитывается по кредиту счета ).
Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) - по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества или по выплате доходов в виде распределенной прибыли (учитывается на счете ).
Прочая кредиторская задолженность (как правило, учитывается по кредиту счета ).
В этой строке указываются так называемые , учитываемые на бухгалтерском счете . К таким доходам относятся:
Бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
Не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов)
Доходы в сумме первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н)
Разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).
В этой строке показывается сумма оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если срок исполнения оценочных обязательств превышает 12 месяцев, то такие оценочные обязательства показываются в строке 1430, как долгосрочные обязательства.
Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете .
В этой строке могут указываться прочие краткосрочные обязательства. К примеру, в этой строке может отражаться целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов по которому застройщик обязан передать построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).
В этой строке отражается итоговая сумма краткосрочных обязательств организации, которая определяется как сумма строк 1510 - 1550.
Строка 1230 бухгалтерского баланса отражает величину дебиторской задолженности компании на отчетную дату. Ее расшифровка представляет особый интерес для пользователей отчетности и имеет свои особенности. Есть свои нюансы и у расшифровки иных строк бухбаланса. Рассмотрим их.
Знакомимся со статьями баланса 2019 года: их коды и расшифровки
Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.
ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием, датированного 22.07.2003, уже не применяются.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).
О том, как выглядит форма действующего бухбаланса с кодами строк, читайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
Активы нового баланса (стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600)
В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.
Пассивы нового баланса (стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700)
В строках пассивной части баланса отражаются источники поступления средств, которыми распоряжается компания, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.
Активы старого баланса (стр. 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) и его пассивы (стр. 470, 490, 590, 610, 620, 700)
Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.
Как расшифровать строки актива бухгалтерского баланса
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
О том, что отличает ведение бухучета, осуществляемого субъектами малого предпринимательства, читайте в материале «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях» .
Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
Внеоборотные активы |
Отражается общая величина внеоборотных активов |
||
Нематериальные активы |
Информация, отраженная в строках 1110-1170, расшифровывается в пояснениях к отчетности (раскрывается информация о наличии активов на отчетные даты и изменение за период) |
||
Основные средства |
|||
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
Финансовые вложения |
|||
Отложенные налоговые активы |
Указывается дебетовое сальдо счета 09 |
||
Прочие внеоборотные активы |
Заполняется при наличии информации о внеоборотных активах, не нашедших отражения в предыдущих строках |
||
Оборотные активы |
Определяется итоговый результат оборотных активов |
||
Приводится суммарный остаток запасов (дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 без учета кредитового сальдо счетов 14, 42) |
|||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Указывается сальдо счета 19 |
||
Дебиторская задолженность |
Отражается результат сложения дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63 |
||
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Приводится дебетовое сальдо счетов 55, 58, 73 (за вычетом счета 59) — информация о финансовых вложениях сроком обращения не более года |
||
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Строка содержит сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных эквивалентов) |
||
Прочие оборотные активы |
Заполняется при наличии данных (на величину оборотных активов, не указанных в других строках раздела) |
||
Активы всего |
Итог всех активов |
Расшифровка отдельных показателей пассива бухгалтерского баланса
Коды пассива также 4-значные: 1-я цифра — это принадлежность строки к бухбалансу, 2-я — это номер раздела пассива (например, 3 — капитал и резервы). Следующая цифра кода отражает обязательства в порядке возрастания срочности их погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации. Суммарные пассивы в балансе — это строка 1700 бухгалтерского баланса. Иными словами, суммарные пассивы в балансе — это сумма строк 1300, 1400, 1500.
Статьи пассива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
ИТОГО капитал |
Строка содержит информацию о капитале компании на отчетную дату |
||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
Информация по строкам 1300-1370 детализируется в отчете об изменениях капитала и отчете о финансовых результатах (в части чистой прибыли отчетного периода). Компания вправе сама определить дополнительный объем пояснений о капитале |
||
Переоценка внеоборотных активов |
|||
Добавочный капитал (без переоценки) |
|||
Резервный капитал |
|||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||
Долгосрочные заемные средства |
Информация расшифровывается в табличном (форма 5) или текстовом виде в пояснениях к бухбалансу |
||
Отложенные налоговые обязательства |
Указывается кредитовое сальдо счета 77 |
||
Оценочные обязательства |
Отражается кредитовое сальдо счета 96 — оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев |
||
Прочие долгосрочные обязательства |
Приводится информация об долгосрочных обязательствах, не указанных в предыдущих строках раздела |
||
ИТОГО долгосрочных обязательств |
Отражается итоговый результат долгосрочных обязательств |
||
Краткосрочные заемные обязательства |
Кредитовое сальдо счета 66 |
||
Краткосрочная кредиторская задолженность |
Отражается суммарное кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Информация расшифровывается в пояснениях к бухбалансу (например, в форме 5) |
||
Прочие краткосрочные обязательства |
Заполняется в том случае, если не все краткосрочные обязательства отражены в других строках раздела |
||
Итого краткосрочных обязательств |
Указывается суммарный итог краткосрочных обязательств |
||
Пассивы всего |
Итог всех пассивов |
Строка 12605 — что это такое?
В новой форме бухбаланса строк оказалось меньше, чем в старой, а столбцов, наоборот, больше. Однако не все компании могут обойтись только «стандартными» строками данной отчетности — многим необходима расширенная детализация. Поэтому иногда используются дополнительные статьи, например, к строке 1260 «Прочие оборотные активы» открывают детализирующую строку 12605 «Расходы будущих периодов».
Где находится строка 2110 по выручке
Бухгалтерский баланс на языке бухгалтерского законодательства ранее назывался формой 1. Другой отчетный документ — «Отчет о финансовых результатах» — носил название формы 2. Именно в форме 2 находится строка 2110, в которой отражается полученная за отчетный период выручка.
Итоги
Расшифровка бухгалтерского баланса позволяет пользователям извлечь из его скупых цифр максимум полезной информации. Для автоматизированной обработки данных из бухгалтерских отчетов, осуществляемой органами статистики, строки бухотчетности кодируются.
Активы компании – это выраженные в стоимости ресурсы, обеспечивающие производственный процесс. К ним относятся внеоборотные фонды (здания, сооружения, рабочее оборудование, станки, транспортные средства, а также деловая репутация, программные продукты, представляющие собой нематериальные активы) и оборотные, т. е. деньги в кассе и на банковских счетах, МПЗ , задолженность дебиторов, краткосрочные вложения и прочие. Наша публикация посвящена такому понятию, как балансовая стоимость активов. Где посмотреть в балансе, а также узнать, как рассчитывается балансовая и среднегодовая стоимость активов – тема настоящей статьи.
Учет активов – обязательная составляющая большинства экономических расчетов. Все активы аккумулируются в левой части баланса и разделены по назначению:
▪ в первом разделе баланса (итоговая строка 1100) внеоборотные – ОС и НМА , учитываемые по остаточной стоимости , т. е. за минусом износа;
▪ во втором (итоговая строка 1200) – оборотные, участвующие в производственном процессе МПЗ, финансы, обязательства, вложения.
Что такое балансовая стоимость активов предприятия
По законам устройства баланса оба его первых раздела, объединенные вместе, составляют полную стоимость имущества фирмы. Их сумма – это и есть балансовая стоимость активов. Где посмотреть в балансе этот показатель? Строка 1600 – окончательное значение, демонстрирующее остаток активов в стоимостном эквиваленте на отчетную дату.
Исходя из того, что балансовая стоимость активов - это строка баланса 1600, в математической интерпретации она записывается формулой:
Стр. Б 1100 + Стр. Б 1200.
Для чего необходимо определение балансовой стоимости активов
Экономические службы рассчитывают стоимость активов, преследуя различные цели. В частности, узнать абсолютную величину имущества в целом или по составляющим элементам, к примеру, исключительно основных средств, НМА или обязательств. Информирование партнеров и пользователей – инвесторов, учредителей, страховщиков является обязанностью предприятия, и они вправе затребовать различные сведения, а в первую очередь, о состоянии активов. Для них предусмотрена «Справка о балансовой стоимости активов», базирующаяся на указанной формуле расчета и, хотя и не являющаяся обязательной формой, но составляемой довольно часто. Узнаем, как рассчитать балансовую стоимость активов предприятия, и в каких целях проводятся подобные вычисления.
Необходима балансовая стоимость активов, в первую очередь, при проведении анализа финансовой деятельности компании – главного инструмента оценки производственно-финансового состояния фирмы. Используют этот показатель при расчете внутрифирменных значений:
▪ рентабельности имущества, определяющей сумму прибыли, которую компания получает с каждого рубля, вложенного в приобретение сырья и производство продукта.
▪ оборачиваемости активов, демонстрирующей эффективность их использования.
Законодателями установлена обязательность установления суммы активов при заключении крупных сделок. Для определения величины сделки рассчитывают балансовую стоимость активов и стоимость имущества, реализуемого в рамках заключенного соглашения. Если размер продаваемых активов превышает четверть стоимости всех активов по балансу, то сделка признается крупной. Чтобы подобное соглашение осуществить, следует выполнить условия действующего законодательства – добиться положительного решения собрания акционеров по вопросу реализации имущества. Кроме этого, необходимо и правильно рассчитать стоимость активов. Если эта величина установлена неправильно либо не рассчитана совсем, сделка вполне законно может быть признана ничтожной или расторгнута. Рассмотрим, как определить балансовую стоимость активов по балансу:
Наименование показателя |
Код строки |
на 31.12.16 |
на 31.12.15 |
1. Внеоборотные активы: |
|||
Итого по 1 разделу |
|||
2. Оборотные активы: |
|||
НДС по приобретенным ценностям |
|||
Дебиторская задолженность |
|||
Денежные средства |
|||
Итого по 2 разделу |
|||
БАЛАНС |
Из универсальной формы бухгалтерского баланса , где уже заложена формула расчета, несложно понять, как посчитать балансовую стоимость активов по балансу: в строке 1600 аккумулированы значения строк 1100 и 1200, т. е.
689 535 т.р. + 6 563 т.р. = 696 098 т.р. – балансовая стоимость активов на конец 2016 года, а 721 048 т.р. + 9 559 т.р. = 730 605 т. р. – сумма активов на 31.12.2015.
В свою очередь строки 1100 и 1200 складываются из суммы строк, входящих в соответствующие разделы. Каждая строка несет информацию о наличии соответствующих активов.
Например, на 31 декабря 2016 в компании имеется НМА на сумму 35 т.р., ОС – 689 500 т.р., запасов – 3420 т.р. и т.д.
Анализируя построчные значения, например, сравнивая значения строки 1210, экономист выстраивает динамику изменений в наличии актива за контрольные отрезки времени. В ходе аналитической работы экономист сталкивается с таким понятием как рыночная стоимость активов, представляющим собой цену имущества, по которой она может быть реализована на данный момент. В балансе это значение увидеть нельзя и используют его лишь в качестве маркера, определяющего ценность имеющихся активов.
Среднегодовая стоимость активов по балансу
Сумма активов бухгалтерского баланса – это лишь абсолютный показатель, констатирующий стоимость имеющегося имущества, но для более развернутого анализа изменений в составе активов и расчета множества необходимых значений потребуется среднегодовая стоимость активов.
А ср = (А н + А к) / 2,
где А н – имущество на начало, А к - на конец периода, 2 – число отчетных дат.
Возьмем значения из представленного выше баланса.
А ср = (696 098 + 730 605)/2 = 713 351,5 т.р., т. е. среднегодовая стоимость активов (строка в балансе 1600) составила 713 351,5 т.р.
Применяя этот алгоритм, рассчитаем среднюю стоимость:
▪ ОС – (689 500 + 721 000)/2 = 705 250 т. р.
▪ запасов (3420 + 5421)/2 = 4420,5 т.р.6
Средняя стоимость активов, вычисляемая за год, используется аналитиками для расчета коэффициентов, характеризующих финансовое состояние компании, определения причин, повлекших изменения и принятия решений по дальнейшему управлению ресурсами.
Составление бухгалтерского баланса - это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.
В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее .
Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном . А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной . Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .
Расшифровка строк актива баланса
Наименование показателя | Код | Алгоритм расчета показателя | |
---|---|---|---|
Нематериальные активы | 1110 | 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» | Д04 (без учета расходов на НИОКР) - К05 |
Результаты исследований и разработок | 1120 | 04 | Д04 (в части расходов на НИОКР) |
Нематериальные поисковые активы | 1130 | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 | Д08 - К05 (все в части нематериальных поисковых активов) |
Материальные поисковые активы | 1140 | 08, 02 «Амортизация основных средств» | Д08 - К02 (все в части материальных поисковых активов) |
Основные средства | 01 «Основные средства», 02 | Д01 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 03, 02 | Д03 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01) |
Финансовые вложения | 1170 | 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» | Д58 - К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов) |
Отложенные налоговые активы | 1180 | 09 «Отложенные налоговые активы» | Д09 |
Прочие внеоборотные активы | 1190 | 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» | Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
Запасы | 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 | Д10 + Д11 - К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 - К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | Д19 |
Дебиторская задолженность | 1230 | 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Д46 + Д60 + Д62 - К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) |
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 58, 55-3, 59, 73-1 | Д58 - К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов) |
Денежные средства и денежные эквиваленты | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», | Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57 | |
Прочие оборотные активы | 1260 | 50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Д50-3 + Д94 |
Пассив баланса: расшифровка строк
Наименование показателя | Код | Данные каких счетов используются | Алгоритм расчета показателя |
---|---|---|---|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 80 «Уставный капитал» | К80 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 81 «Собственные акции (доли)» | Д81 (в круглых скобках) |
Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 «Добавочный капитал» | К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов) |
Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 | К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
Резервный капитал | 1360 | 82 «Резервный капитал» | К82 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 - Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 - Д84 (так же) |
|
Заемные средства | 1410 | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев) |
Отложенные налоговые обязательства | 1420 | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | К77 |
Оценочные обязательства | 1430 | 96 «Резервы предстоящих расходов» | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
Прочие обязательства | 1450 | 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» | К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности) |
Заемные средства | 1510 | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 | К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату) |
Кредиторская задолженность | 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
Доходы будущих периодов | 1530 | 98 «Доходы будущих периодов» | К98 |
Оценочные обязательства | 1540 | 96 | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) |
Прочие обязательства | 1550 | 86 | К86 (в части краткосрочных обязательств) |
А также рассматривали вопрос . В этом материале остановимся подробнее на балансовой стоимости активов.
Балансовая стоимость активов: где посмотреть в балансе
Что такое балансовая стоимость активов предприятия?
Итоговая сумма активов баланса - это и есть балансовая стоимость, т. е. величина, по которой активы отражаются в бухгалтерском балансе.
Применительно к утвержденной форме бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) балансовая стоимость активов - это строка баланса 1600 «Баланс». Это и есть ответ на вопрос, как посчитать балансовую стоимость активов по балансу.
Стоимость активов по балансу - это основной показатель, который характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.
Как рассчитать балансовую стоимость активов
Сумма активов бухгалтерского баланса - это показатель, отражающий общую балансовую стоимость всех видов активов организации. Порядок определения балансовой стоимости активов раскрывается в соответствующих нормативных документах, регламентирующих учет. При этом важно учитывать главное требование к отражению активов в балансе: они отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99).
Так, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств - это их первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на начисленную амортизацию. В соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) остаточная стоимость основных средств (С ОСТ) на любую отчетную дату определяется так:
С ОСТ = Д 01 - К 02 ,где Д 01 - дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»;
К 02 — кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».
Аналогично, по остаточной стоимости отражаются в бухгалтерском балансе нематериальные активы.
Балансовая величина дебиторской задолженности показывается за минусом созданных резервов по сомнительным долгам, а запасов - за вычетов резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Средняя стоимость активов
Форма бухгалтерского баланса позволяет не только ответить на вопрос, как определить балансовую стоимость активов по балансу, но и рассчитать их среднюю величину.
Показатель средней стоимости активов-нетто может давать более реальное представление о величине активов, сглаживая возможные резкие колебания, возникшие на одну из отчетных дат.
Среднегодовая стоимость активов по балансу (А СГ) - это средняя арифметическая их величина за календарный год, которая определяется следующим образом:
А СГ = (А НГ + А КГ) / 2,где А НГ — стоимость активов по балансу на начало года;
А КГ - стоимость активов по балансу на конец года.
Учитывая, что в балансе активы приводятся по состоянию на 31 декабря, показатель стоимости активов на начало года соответствует сальдо строки 1600 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, а стоимость активов на конец года - сальдо строки 1600 на 31 декабря предыдущего года.
Покажем сказанное на примере.
По данным бухгалтерского баланса за 2016 год величина активов организации составила (в тыс.руб.):
Таким образом, среднегодовая стоимость активов организации за 2016 год будет исчислена в размере 115 455 тыс. руб. ((127 234 + 103 676) / 2).